交易性金融资产培训课件(ppt 44页).pptVIP

【例1-3-4】 2008年年初甲公司委托证券公司购入乙公司股票200万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项4000万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利200万元，另外支付相关交易费用6万元。2008年5月收到现金股利。2008年末该股票的公允价值为4200万元；2009年12月31日公允价值为3700万元。 购买当期以后期间的公允价值=当期期末的公允价值-上期期末的公允价值 购买当期的公允价值变动=当期期末的公允价值-购入时的成本 【例1-3-4】 2008年年初 借：交易性金融资产—成本 38 000 000 应收股利 2 000 000 贷：其他货币资金—存出投资款 40 000 000 借：投资收益 60 000 贷：银行存款 60 0000 5月 借：银行存款 2 000 000 贷：应收股利 2 000 000 2008年末 借：交易性金融资产—公允价值变动 4 000 000 贷：公允价值变动损益 4 000 000 2009年年末 借：公允价值变动损益 5 000 000 贷：交易性金融资产—公允价值变动 5 000 000 3.交易性金融资产的出售 借记银行存款 贷记交易性金融资产 1.实际收到的金额 2.按该金融资产的账面价值 出售时，应将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益 3.按其差额 贷记或借记投资收益 2018年初级会计师资格 第三节 交易性金融资产 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等 一、金融资产内容 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 4.可供出售金融资产 2.持有至到期投资 3.贷款和应收款项 金融资产 的分类 （1）交易性金融资产 （2）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第一步 第二步 交易性金融资产的概念 交易性金融资产的账务处理 交易性金融资产主要是指企业 为了近期内出售而持有的金融 资产 * 如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等 一.交易性金融资产的概念 一级市场，指股票的初级市场也即发行市场 二级市场，指流通市场，是以发行股票进行买卖交易的场所 二、 交易性金融资产的会计处理 （一）交易性金融资产的确认与计量 1、初始计量 企业取得交易性金融资产时，应当按照公允价值计量。 取得交易性金融资产发生的交易费用，应冲减投资收益。 交易费用，是指直接增量费用，如佣金、手续费等，不包括间接的融资费用、差旅费、内部管理费用等。 【说明】 任何金融资产买价中包含的已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收利息； 任何金融资产买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收股利。 B.后续计量----持有期间现金股利和利息的会计处理 交易性金融资产应当按照公允价值后续计量，价值变动计入公允价值变动损益。 在持有期间的应收股利或应收利息确认为投资收益。 C.设置的会计科目 1 .“交易性金融资产”一级科目 下设“成本”和“公允价值变动”两个明细科目 “成本”明细科目用于核算其取得成本，也就是入账价值； “公允价值变动”明细科目用于核算持有期间公允价值变动（上涨或者下跌的金额）。 2.公允价值变动损益---损益类账户 二、 交易性金融资产的会计处理 D.交易性金融资产，账务处理有四个步骤： （1）取得时； （2）宣告股利或计息；-----持有期间的现金股利和利息的核算 （3）期末计价； （4）出售-----处置 二、 交易性金融资产的会计处理 (二) 交易性金融资产----会计处理过程 A.取得交易性金融资产时 借：交易性金融资产—成本 投资收益 应收利息 应收股利 贷：其他货币资金-- 看下例： 已到付息期但尚未领取的利息（购入短期债券） 已宣告但尚未发放的现金股利（购入短期股票） 交易费用 入账价值（公允价值），不含交易费用 * 【例1】某企业2009年3月1日购入A公司股票10000股作为交易性金融资产，每股买价5元，另支付佣金、税金等1000元。 购入时： 借：交易性金融资产——成本 50000 投资收益