企业所得税法讲义.pdf

《经济全球化与中国企业所得税法的统一》 今年通过了两个法律，这两法律都是关于财产保护问题。物权法 是保护物的利用，企业所得税法是限制政府的征税权力来保护企业财 产；物权法对财产的保护涉及财产的存量问题，企业所得税法对财产 的保护涉及财产增量问题。地方政府、企业对它的关注在某种意义上 超过物权法。因为物权法涉及到中国要不要坚持社会主义方向的问 题，北大一位教授的一封信提高了社会对物权法的关注。企业所得税 法涉及中国要不要继续改革、怎样改革的问题，如果有人也给中央写 信，这部法律影响也会很大。 一、 新企业所得税法的意义 （一） 新税法体现了税收法定主义的要求 新企业所得税的立法经过两个阶段，第一个阶段是 1994 年税制 改革，当时是合并内资企业所得税的问题。在 1993 年前，有国营企 业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税、国营企业调节税征收 办法四个条例，1994 年合并为《企业所得税暂行条例》，适用于内资 企业。1991 年的《外商投资企业和外国企业所得税法》是由1980 年 的 《中外企业所得税法》、1981 年的《外国企业所得税法》合并过来 的。今天讲的是这两税合并，即一个是《企业所得税暂行条例》、一 个是《外商投资企业和外国企业所得税法》的合并。我们讲要统一， 要合并，究竟是要统一什么？这两部法律，一个是条例，一个是法律， 内资行政法规行政规章公开化、透明度比较低。外资企业虽然有法律 但仍含有大量行政法规或行政规章。1991 年的外商投资企业所得税 法只有 30 条，内资企业所得税条例是 20 条，这次的企业所得税法是 60 条，体现税收法定主义的要求。 （二）两税合并是经济全球化的内在要求 经济全球化，是企业所得税制改革的内在原因。随着社会主义市 场经济制度的建立，现在的中国已经不同于改革初期的经济发展和国 际投资环境。特别是在加入世贸组织以后，中国与其他国家、地区之 间经济开放程度不断提高，相互交融的程度日益加深，国外的商品、 资金、劳动力、技术、信息等生产要素无限制地进入中国市场、在中 国和其他国家之间更为自由，大量流动。全球化使国际市场和国内市 场融为一体，各国普遍采取一个经济开放政策，来促进本国经济发展， 为国际化贸易提供制度保证，各国纷纷取消贸易障碍和限制。经济全 球化的问题就在于怎样给市场主体一个法律定位问题，要给他们一个 平等的法律主体地位。只有机会平等，公平的竞争，才能得到资源最 优化，实现效率的最大化。从这个意义上讲，任何超国民待遇和次国 民待遇都是违反WTO 要求的，它所蕴含的自由、公平、平等要求，以 及经济全球化的要求，使我们对内外的有别的企业所得税制要重新反 思。我们给外资企业是超国民待遇是有背景的。在 2001 年加入世贸 组织前，对外资企业的市场准入有很多限制，因此通过税收优惠弥补 对其限制。但是 2001 年加入世贸组织，市场准入的限制已经渐渐取 消了，比如过去金融市场对外资有很多限制，现在都放开了，内资外 资都一样。如果继续采取内外有别的税制，不利于民族企业参与竞争， 不利于整个民族企业发展。从这个意义讲，对外资企业一般不给与特 殊税收待遇，完全按照国内企业的标准对待，既没有歧视也没有额外 的税收负担。在全球化背景下，统一税制的是同国际接轨。从 2001 年加入世贸组织已经6 年了，继续给外资企业超国民待遇大大影响中 国的国际形象，因为这是违背世贸组织的规则的。 （三）两税合并是中国经济继续改革的内在要求 1.两套制度造成内外资企业税收负担差异 虽然内外资企业法定税率都是 33%，但内资企业的实际税负在 25%左右，外商投资企业和外国投资企业的税负在 15%，因为他们在 费用扣除的标准、税收优惠措施、优惠税率方面不一样。如工资的扣 除问题，外资企业对工资是据实扣除，内资企业是计税工资扣除，计 税工资在 2006 年前是 800 元，2006 年提高到 1600 元，显然内资企 业他们的负担太重了，外资企业享受优惠实际上是外资企业的税负转 嫁到内资企业上。 2.税收优惠措施丧失了政策基础 （1）.税收优惠吸引外资的作用弱化。20 世纪80 年代改革以来， 为了吸引外资，给外资大量税收优惠。随着经济的发展，对外资最有 吸引力的究竟是什么呢？经过大量国内国外的调研，吸引外资的最主 要的因素是政局的稳定、廉价的劳动力、廉价的材料、广阔的市场， 这些就是我们所讲的软环境。