内部控制实施机制研究.PDFVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 内部控制实施机制研究 ———基于系统工程视角 周卫华 渊财政部财政科研所 北京 100028冤 】 ， 【摘要 本文基于系统工程这一全新视角对内部控制实施机制进行了初步研究，界定了内部控制实施的内涵和边界 探讨了内部控制系统观和工程观，构建了内部控制实施的三维工程结构，进一步丰富和完善了内部控制工程理论。 【关键词】内部控制 系统工程 霍尔三维结构 一、问题的提出 控制实施给出一个确切的定义。根据《辞海》的定义，实施是付 自2008年我国颁布《企业内部控制基本规范》以来，理论 诸实践的过程。从广义上说，内部控制实施是由政府部门、非 界和实务界的研究重心从对内部控制的概念、原理、框架等理 盈利机构、企业、中介机构、研究机构、高校等共同参与，在全 论研究转向对内部控制的执行、评价、审计等实践研究。控制 社会推行内部控制理论、标准、规范的实践过程，以全面提升 实施则是内部控制实践的一项重要内容。 企业管理水平，推动社会生产力的发展。从狭义上说，内部控 、何忠莲（ （ （包括资产安全性目 陈志斌 2007）和缪艳娟2010）从制度经济学理 制实施是企业管理当局为实现组织目标 论的视角对内部控制实施机制进行了研究，构建了内部控制 标、财务信息可靠性目标、相关法律遵循性目标以及经营的效 （ 、管 实施机制分析框架；池国华 2009）利用战略管理、系统论 果效率目标），将内部控制标准和规范落实到企业运营和管理 理控制等理论构建了基于战略导向和系统整合的企业内部控 过程中的实践过程，以提升企业风险控制能力和战略决策水 ；李春书（ （ 。 制规范实施机制 2010）从企业流程再造理论BPR） 平。本文对内部控制实施的研究是以狭义定义为基础的 的角度研究内部控制规范实施机制，提出企业内部控制流程 既然内部控制实施是一个实践过程，就应包含实践的主 、张白（ （ ， 再造的思路和步骤；骆良彬 2008），陈志斌2007），章铁 体和客体。目前的大多数观点认为内部控制实践的主体是人 （ （ 。从哲学上 生 2007）和王海林2008）对信息化环境下的内部控制框架进 客体也还是人。笔者认为这种观点表达得并不准确 行了研究，借鉴国外IT内部控制相关经验，建立了我国信息 来说，实践是人类改造世界的过程，实践的主体是人，实践的 化环境下内部控制模式和实施机制。同时实务界（包括会计师 客体是世界。如果实践的客体还是人，就违背了实践的哲学概 事务所、管理咨询公司和软件开发公司）已经发现我国内部控 念。从哲学的角度以及结合风险理论，笔者认为内部控制的主 制实施的巨大市场，在内部控制实施咨询和软件研发上都投 体是企业管理当局（也可以说是人），客体是具有风险属性的 入了比较大的力量。例如，金蝶软件公司成立“金蝶内部控制 事项或事物。例如，平行记账和对账的设计，其主要目的是防