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营 改 增 培 训 计划财务部 2016年4月22日 一、营业税和增值税介绍 二、营改增政策介绍 四、公司营改增前后税种税率比较 三、营改增重点解答（涉及公司业务） 五、关注点、应对及筹划 营业税 提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。 流转税 价外税 税率：3% 、5% 一、营业税和增值税介绍 增值税 以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种税。 流转税 价内税 税率：0%、3%、6%、11%、13%、17% 注：应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 注：应税劳务是指销售服务、无形资产或者不动产的劳务。 营业税的征税对象为应税劳务、转让无形资产或者销售不动产增值税的征税对象为商品（包含应税劳务）。 增值税是价外税，含税合同额中包含不含税价格和税。营业税是价内税，含税合同额乘以相应税率得出税。 营业税下游环节已交税，上游环节还要交税，属于重复征税。增值税下游环节可以抵扣。 原营业税在损益表主中体现，营改增后增值部分税金在资产负债表中体现，对增值部分附征的附加税才在损益表中体现。 营业税由地方税务局管理和征收，增值税由国家税务局管理和征收。 一、营业税和增值税介绍 价内外不同 征收对象不同 征收内容不同 增值税对增值部分征税，营业税对营业额或所得全额征税。 征收机关不同 征收环节不同 会计核算不同 一、营业税和增值税介绍 111万的建筑合同（80万预算成本，其中设备材料约46.8万，外协11.1万，人工及其他22.10万） 原营业税应交营业税金=111万×3% =3.33万 营改增后销项税111÷（1+11%）×11%=11万 可抵扣的进项税=46.8÷（1+17%）×17%+11.1÷（1+11%）×11%=6.8+1.1=7.9万 营改增后应交增值税金=11-7.9=3.1万 由此可见，增值税就是一个链条税，打通上下游全行业的抵扣链，这就是增值税的魅力所在。 二、营改增政策介绍 2011年11月 2012年 7月 2013年 5月 2013年12月 2014年 4月 2016年 3月 明确从2012年1月1日起在上海交通运输业和部分现代服务业试点 由上海市分批扩大至北京等8个省(直辖市) 明确从2013年8月1日起在全国范围内开展试点 建筑业、房地产、金融业、生活服务业由缴纳营业税改为缴纳增值税 自2016年5月1日起以下四大行业在全国范围内全面纳入试点范围 1、营改增进程 明确从2014年1月1日起在全国范围内开展铁路运输和邮政业试点 明确从2014年6月1日期将电信业纳入营改增范围 二、营改增政策介绍 2、本次营改增试点办法介绍 纳税人：在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产（称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人。 分类：一般纳税人/小规模纳税人 应税行为 征收范围 交通运输服务 建筑服务 现代服务 邮政服务 电信服务 金融服务 生活服务 转让无形资产 销售不动产 工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。 二、营改增政策介绍 工程服务 安装服务 修缮服务 装饰服务 其他 安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。 修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。 建筑服务：指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括： 3、注释 研发和技术服务：包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。 二、营改增政策介绍 3、注释 现代服务：指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括： 研发和技术服务 租赁服务 信息技术服务 广播影视等其他 信息技术服务：是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。 租赁服务：包括融资租赁服务和经营租赁服务。经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。车辆停放服务按不动产经营租赁缴纳。 文化创意服务 物流辅助服务 鉴证咨询服务 商务辅助服务 商务辅助服务：包括企业管理服务、经纪代理服务、人