金融资产培训课件(ppt)3.ppt

四、可供出售金融资产的处置 1、处置可供出售权益工具投资 借：银行存款 （实收） 贷：可供出售金融资产——成本 （初始） 借或贷：可供出售金融资产——公允价值变动（累计） 借或贷：投资收益 （已上差额） 2、可供出售债务工具投资处置： （1）借：银行存款 （实收） 贷：可供出售金融资产——成本 （面值） 贷：可供出售金融资产——应计利息（应计未收） 借或贷：可供出售金融资产——利息调整（摊余金额） 借或贷：可供出售金融资产——公允价值变动（累计） 借或贷：投资收益 （已上差额） （2）同时累计公允价值变动的处置部分金额转出 借或贷：资本公积—其他资本公积 借或贷：投资收益 教材p97例： 面值（成本）：600000元；03年1月1日交易费用20000（+利息调整）； （2）6月4日出售应收债权。 借：银行存款 180 000 其他应收款 23 400 营业外支出 64 350 贷：应收账款 351 000 例4—25 （3）2006年8月3日收到退回的商品。 借：主营业务收入 20 000 应交税费——应交增值税（销项税额）3 400 贷：其他应收款 23 400 借：库存商品 13 000 贷：主营业务成本 13 000 例4—25 （2）附追索权的应收债权出售的核算 企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。 第五节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产的初始计量 （1）股票：发生交易费用计入“可供出售金融资产—成本”科目； （2）债券：与持有至到期投资一样用明细科目“成本”、“利息调整”，交易费用计入“利息调整”；“成本”计债券面值，支付价有应收利息的不计入初始确认金额； （3）可供出售权益工具投资：公允价值和交易费用之和，计入“可供出售金融资产—成本”科目，应收股利不计入。 （4）可供出售债务工具投资：面值计入“可供出售金融资产—成本”科目，支付价有应收利息的计入应收利息，以上差额计入“可供出售金融资产—利息调整”。 【例4-30】某股份有限公司2013年5月10日按每股7.6元购入A公司面值1元80000股作为可供出售金融资产，交易费用1800元，股票价格中每股包含0.2元现金股利，现金股利2013年7月1日发放。 （1）5月10日购入股票 80000*（7.6-0.2）+1800=59300；80000*0.2=16000 借：可供出售金融资产——成本 59300 贷：应收股利 16000 贷：银行存款 609800 （2）7月10日收到现金股利 借：银行存款 16000 贷：应收股利 16000 【例4-31】教材p93例4-22按教材教授 二、可供出售金融资产持有收益的确认 （1）可供出售金融资产持有期间的现金股利、债券利息（不含支付价款时的未领取的股利、利息）计入投资收益； （2）可供出售权益工具投资收益确认为投资收益； （3）可供出售债务工具投资收益与持有到期投资方法相同（教材p94教授例4-23、24） 三、可供出售金融资产期末计量 资产负债表日： 可供出售债务工具投资的公允价值高于面值 借：可供出售金融资产——公允价值变动 （差额） 贷：资本公积---其他资本公积 （差额） 可供出售债务工具投资的公允价值低于面值 借：资本公积---其他资本公积 （差额） 贷：可供出售金融资产——公允价值变动（差额） 一、金融资产减值损失的确认 资产负债表日，企业应当对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。 表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。 具体事项和注意详见教材P119 第五节 金融资产减值 金融资产减值损失的计量为什么没有提及“交易性金融资产”一项？ 1、交易性金融资产不计提减值准备。 2、交易性金融资产因为是公允价值计量，所以账面上应当以公允价值来处理。只要交易性金融资产公允价值发生了变动，就应当确认损益，计入公允价值变动损益,不管是升高还是降低。而计提减值准备的目的是真实反映当期损益。 因此,既然交易性金融资产价值变动已经计入当期损益，已经在报表中反映了，那自然不需要提减值准备。 3、交易性金融资产是流动资产，一般持有时间不长于一个年度，所以企业不会利用交易性金融资产来调节利润。 为什么可