财务会计第三章金融资产.ppt

* 第三章 金融资产 学习目标与要求 通过本章学习，你应当： 1.了解投资的分类及其原则； 2.掌握交易性金融资产的初始计量及后续计量; 3.掌握持有至到期投资的初始计量及后续计量; 4.掌握可供出售金融资产初始计量及后续计量. 上海立信会计学院 第三章 金融资产 第一节 金融资产概述 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售金融资产 上海立信会计学院 第一节 金融资产概述 一、投资的概念 投资是指企业在其主要经营业务以外，以 现金、实物、无形资产或以购买股票、债券等 有价证券方式投向其他单位或项目，以期在未 来获得投资收益、实现资本增值或谋求其他利 益的经济行为。 二、投资的分类 投资可以按照不同的标准分类： 投资方式、投资性质、管理层意图以及投 资的变现能力等。 上海立信会计学院 第一节 金融资产概述 二、投资的分类 1.按投资方式划分 直接投资 间接投资 2.按投资性质划分 权益性投资（股权性质投资） 债权性投资 混合性投资 上海立信会计学院 第一节 金融资产概述 二、投资的分类 3.按投资变现能力划分 短期投资 长期投资 4.按管理层意图划分 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 为影响被投资单位的股权投资 其他投资 金融资产 上海立信会计学院 金融资产类投资的分类 划分为金融资产的投资 持有至到期投资 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融工具 可供出售金融资产 例如：交易性金融资产 上海立信会计学院 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的特点 1．其公允价值能够可靠计量,在活跃市场有报价; 2. 具有较强的变现能力，流动性强; 3．持有的目的是为了赚取差价，将在短期内出售。 企业为了利用生产经营过程中暂时闲置的资金获 得一定的收益而持有债券、股票、基金、权证等交 易性金融资产，而不是为了控制被投资企业。 上海立信会计学院 第二节 交易性金融资产 二、交易性金融资产的初始计量 初始计量原则: 以公允价值计量. 所付价款中包含的已宣告发放现金股利或已到 付息期利息，记入“应收股利”或“应收利息”账户。 发生税金、手续费等交易费用,计入当期损益。 借:交易性金融资产—ㄨㄨ(成本) 应收股利 应收利息 投资收益（交易费用） 贷:银行存款、其他货币资金 等 上海立信会计学院 三、交易性金融资产的后续计量 (一) 持有期间分得股利或赚取利息的处理 借:应收股利 应收利息 贷:投资收益 (二) 期末计量 按公允价值计量,且其公允价值变动计入当期损益。 期末公允价值上升: 借:交易性金融资产—ㄨㄨ(公允价值变动) 贷:公允价值变动损益 期末公允价值下降: 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产—ㄨㄨ(公允价值变动) 上海立信会计学院 四、交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，按实际收到的 金额，借记“银行存款”，按该项交易性金融 资产的账面余额，贷记“交易性金融资产—— 成本”、贷或借记“交易性金融资产——公允 价值变动”，按其差额，借或贷记“投资收益”。 同时，将该金融资产原记入的公允价值 变动损益转出，借或贷“公允价值变动损益”， 贷或借“投资收益”。 上海立信会计学院 第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的特点 1.到期日固定 2.回收金额固定或可确定 3.有明确意图持有至到期 4.有能力持有至到期 二、持有至到期投资的初始计量 初始计量原则: 以公允价值计量。 所付价款中包含的已到付息期利息，记入“应收利 息”账户。 发生的税金、手续费等相关交易费用,计入初始确 认金额。 上海立信会计学院 二、持有至到期投资的初始计量 借：持有至到期投资（成本） 〔按面值〕 应收利息 〔已到付息期尚未领取的利息〕 持有至到期投资（利息调整） 〔按借差〕 贷：银行存款 〔按实际支付的款项〕 持有至到期投资（利息调整）〔按贷差〕 注：初始确认金额＝面值＋（或－）利息调整 利息调整