台商投资大陆租税实务与案例.pdf

第一章 大陸稅法概論 壹 、 大 陸 現 行 稅 法 體 系 (含 臺 商 ) 大 陸 現 行 稅 收 法 律 體 系 是 在 原 有 稅 制 的 基 礎 上，經 過 1994 年 工 商 稅 制 改 革 逐 漸 完 善 形 成 的 ， 現 共 有 23 個 稅 種 ， 按 其 性 質 和 作 用 大 致 分 為 七 類 ： (一 )流 轉 稅 類 － 包 括 增 值 稅 、 消 費 稅 和 營 業 稅 三 種 稅 目 。 (二 )資 源 稅 類 － 包 括 資 源 稅 ， 城 鎮 土 地 使 用 稅 兩 種 稅 目 。 (三 )所 得 稅 類 － 包 括 企 業 所 得 稅 類 、 外 商 投 資 企 業 和 外 國 企 業 所 得 稅 、 個 人 所 得 稅 三 種 稅 目 。 (四 )特 定 目 的 稅 類 － 包 括 固 定 資 產 投 資 方 向 調 節 稅、筵 席 稅、城 市 維 護 建 設 稅 、 土 地 增 值 稅 、 耕 地 占 用 稅 等 五 種 稅 目 。 (五 )財 產 和 行 為 稅 類 － 包 括 房 產 稅 、 城 市 房 地 產 稅 、 車 船 使 用 稅 、 車 船 使 用 牌 照 稅 、 印 花 稅 、 屠 宰 稅 、 契 稅 等 七 種 稅 目 。 (六 )農 業 稅 類 － 包 括 農 業 稅 、 牧 業 稅 等 兩 種 稅 目 。 (七 )關 稅 類 。 以 上 除 關 稅 由 海 關 依 照 《 海 關 法 》 和 《 進 出 口 關 稅 條 例 》 負 責 徵 收 管 理 。 農 業 稅 、 牧 業 稅 、 耕 地 占 用 稅 和 契 稅 ， 在 1996 年 前 由 財 政 機 關 負 責 征 收 管 理 ， 1996 年 以 後 改 由 稅 務 機 關 負 責 徵 收 管 理 。 其 餘 稅 種 均 由 稅 務 機 關 依 照 全 國 人 大 常 委 會 發 布 實 施 的 《 稅 收 徵 收 管 理 法 》 執 行 。 在 現 行 稅 制 中，適 用 於 外 商 投 資 企 業 的 稅 種 共 有 15 個：包 括 增 值 稅、消 費 稅、 營 業 稅 、 資 源 稅 ， 外 商 投 資 企 業 和 外 國 企 業 所 得 稅 、 個 人 所 得 稅 、 土 地 增 值 稅 、 城 市 房 地 產 稅 、 契 稅 、 車 船 使 用 牌 照 稅 、 印 花 稅 、 屠 宰 稅 、 農 業 稅 、 牧 業 稅 、 關 稅 等 15 種 。 目 前 證 券 交 易 稅 以 印 花 稅 形 式 開 徵 ， 遺 產 和 贈 與 稅 尚 未 開 徵 。 貳 、 大 陸 目 前 之 租 稅 陷 阱 記 得 我 第 一 次 到 北 京 時 ， 北 京 的 地 陪 告 訴 我 們 ， 大 陸 流 行 的 順 口 溜 ： 右 聯 ： 說 你 行 ， 你 就 行 ， 「 不 行 亦 行 」 － 關 係 良 好 左 聯 ： 你 不 行 ， 就 不 行 ， 「 行 亦 不 行 」 － 關 係 不 好 橫 批 ： 不 服 不 行 經 過 這 幾 年 的 交 流 ， 我 發 現 上 述 順 口 溜 誤 導 了 許 多 臺 商 ， 尤 其 稅 務 案 件 讓 臺 商 掉 入 「 租 稅 陷 阱 」 ， 以 為 來 大 陸 投 資 必 須 先 找 好 關 係 ， 只 要 關 係 良 好 ， 許 多 事 不 行 亦 行 ， 如 果 沒 有 找 好 關 係 行 亦 不 行 ， 而 且 不 服 不 行 ， 可 謂 步 寸 難 行 。 殊 不 知 大 陸 經 過 這 些 年 來 的 改 革 開 放 ， 已 逐 漸 完 善 建 立 法 治 ， 尤 其 是 稅 務 案 件 ， 上 述 順 口 溜 已 不 適 用 ， 我 個 人 認 為 上 述 順 口 溜 宜 改 為 ： 右 聯 ： 說 你 行 ， 你 就 行 ？ 「 行 亦 不 行 」 － 違 法 案 件 左 聯 ： 你 不 行 ， 就 不 行 ？ 「 不 行 亦 行 」 － 合 法 案 件 臺 商 投 資 大 陸 稅 務 規 劃 案 例 橫 批 ： 不 行 不 服 。 (依 法 申 請 復 議 或 起 訴 ) 也 就 是 說，只 要 是 違 法 案 件，就 是 有 良 好 關 係，「 行 亦 不 行