企业所得税特别纳税调整之转让定价培训课件(ppt).pptVIP

中国A公司向甲国有关联关系的B公司提供一批特制零配件，生产成本1万美元，A公司向B公司的销售价格也为1万美元，即按照成本价格销售。市场上没有同类产品，中国税务机关经调查得知，该配件当地的合理毛利率为20%。 中国A公司 甲国关联方B 配件 1万 成本1万 公平交易价格 ＝关联交易合理成本×（1＋可比非关联交易成本加成率） ＝1×（1＋20%） ＝1.2（万） 《特别纳税调整实施办法（试行）》第二十五条 （三）成本加成法 A公司是一家设在新加坡的玩具公司，在中国有制造子公司B和C，B公司的产品主要销往新加波A公司，而C公司的产品则主要销往日本。A公司使用资产利润率(ROA)来评价各个公司的业绩，根据其内部资料得出C公司的资产利润率一直维持在10%的水平。假如B公司的资产为1000万，B公司每年销售50万个娃娃给公司A，如何确定B公司与A公司的关联交易价格？ 参考非关联方之间的净利润率，即10%的资产利润率，B公司应该在销售给新加坡公司A的玩具娃娃应当取得100万（1000*10%）美元的净利润，所以每个娃娃的净利润应当为2美元。中国B公司发生的总成本(销售成本加上一般和管理费用)为每个娃娃10美元。这样，中国子公司卖给母公司A每个娃娃的价格应当是12美元。 新加坡A公司 每年销售50万件 100万 中国C公司 日本客户 净利润率10% 中国B公司 《特别纳税调整实施办法（试行）》第二十六条 资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率等，都是利润分割法的考察指标 （四）交易净利润法 共同提供劳务 开发无形资产 A B D 职能、风险与收益 一般利润分割法根据关联交易各参与方所执行的功能、承担的风险以及使用的资产，确定各自应取得的利润。 新加坡A公司、香港B公司、中国大陆公司、韩国公司共同开发一项专利技术，完成之后将该项技术以500万的价格转让某中国境内企业。 《特别纳税调整实施办法（试行）》第二十七条 C （五）利润分割法 有这样一个故事，约克和汤姆结对旅游。约克和汤姆准备吃午餐。约克带了3块饼，汤姆带了5块饼。这时，有一个路人路过，路人饿了。约克和汤姆邀请他一起吃饭。路人接受了邀请。约克、汤姆和路人将8块饼全部吃完。吃完饭后，路人感谢他们的午餐，给了他们8个金币后路人继续赶路。 约克和汤姆为这8个金币的分配展开了争执。汤姆说：“我带了5块饼，理应我得5个金币，你得3个金币。”约克不同意：“既然我们在一起吃这8块饼，理应平分这8个金币。” 约克坚持认为每人各4块金币。为此，约克找到公正的夏普利。 夏普利说：“孩子，汤姆给你3个金币，因为你们是朋友，你应该接受它；如果你要公正的话，那么我告诉你，公正的分法是，你应当得到1个金币，而你的朋友汤姆应当得到7个金币。”约克对此不理解。 （五）利润分割法 夏普利说：“是这样的，孩子。你们3人吃了8块饼，其中，你带了3块饼，汤姆带了5块，一共是8块饼。你吃了其中的1/3，即8/3块，路人吃了你带的饼中的3-8/3=1/3；你的朋友汤姆也吃了8/3，路人吃了他带的饼中的5-8/3=7/3。这样，路人所吃的8/3块饼中，有你的1/3，汤姆的7/3。路人所吃的饼中，属于汤姆的部分是属于你的那一部分的7倍。因此，对于这8个金币，公平的分法是：你得1个金币，汤姆得7个金币。你看有没有道理？” 约克听了夏普利的分析，认为有道理，愉快地接受了1个金币，而让汤姆得到7个金币。 在这个故事中，我们看到，夏普利所提出的对金币的“公平的”分法，遵循的原则是：所得与自己的贡献相等。这就是夏普利值的意思。 这样的寓言，对上述的利润分割法有什么启示？ （五）利润分割法 预约定价 1、年度发生的关联交易金额在4000万元人民币以上； 2、依法履行关联申报义务； 3、按规定准备、保存和提供同期资料。 ●降低征税成本 ●税收收入可预见 ●规避特别纳税调整风险 ●避免罚息和跟踪调查 在关联交易发生之前 2.2 预约定价安排管理 2.2 预约定价安排管理 企业与其关联方签署成本分摊协议，共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，可以按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。 企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除： （1）不具有合理商业目的和经济实质； （2）不符合独立交易原则； （3）没有遵循成本与收益配比原则； （4）未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料； （5）自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。 2.3 成本分摊协议 构成受控外国企业的控制关系。具体包括： 1.居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且由其