第十五章 非货币性资产交换.pdf

第十五章 非货币性资产交换 一、教学目的和要求 通过本章的学习，应了解非货币资产交换的含义，理解货 币性资产和非货币性资产的概念，掌握不涉及补价和涉及 补价的非货币性资产交换的会计处理。 二、教学重点、难点 重点： 不涉及补价和涉及补价的非货币性资产交换的会计处理 难点： 商业实质的判断、涉及多项货币性资产交换的会计处理 三、教学课时 4学时 四、教学内容 1 一、非货币性资产交换的概念及内容 （一）概念： 交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期 股权投资等非货币性资产进行的交换,该交换不涉及或 只涉及少量的货币性资产(即补价)。 1、货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固 定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、 应收账款和应收票据以及债券投资等。 2、非货币性资产：货币性资产以外的资产。 2  （二）认定条件：  1、支付的货币性资产/换入资产的公 允价值＜25%  2、支付的货币性资产/(换出资产的公 允价值+支付的货币性资产)＜25% 3 二、商业实质的判断 满足下列条件之一的，非货币性资产交换具 有商业实质： （一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与 换出资产显著不同。 （二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且 其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 注：在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业 应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存 在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 4 三、交换不具有商业实质，或换入(或换出) 资产的公允价值不能可靠计量的会计处理 （一）不涉及补价交换的确认与计量 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值＋应支付的相关税费 （二）涉及补价交换的确认与计量 1、支付补价的,应当以换出资产的账面价值,加上支付的补价 和应支付的相关税费,作为换入资产的成本,不确认损益。 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值＋补价＋应支付的相关税费 2、收到补价的,应当以换出资产的账面价值,减去收到的补价并 加上应支付的相关税费,作为换入资产的成本,不确认损益。 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值－补价＋应支付的相关税费 （注意：账面价值计量模式下不确认交换损益。） 5 例1：甲公司有A材料,账面价值5万元，乙公司有B 材料,账面价值6.5万元，经过双方协商,达成资产互换协 议，未发生补价(该交易不具有商业实质, 假定不考虑增 值税及其他交换费用)。 不考虑相关税费时：（相关税费=0） 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值 甲公司： 借：原材料—B 50,000 贷：原材料—A 50,000 乙公司 借：原材料—A 65,000 贷：原材料—B