第9章 非货币性资产交换.pdf

第9章 非货币性资产交换 9.1 非货币性资产交换概述 9.2 非货币性资产交换的确认和计量 9.3 非货币性资产交换的披露 9.1 非货币性资产交换概述 • 1.非货币性资产交换的概念 • 2.货币性资产与非货币性资产的概念 • 3.非货币性资产交换设置的主要会计账 户科目 1.非货币性资产交换的概念 • 非货币性交换是指交易双方主要以存货、 固定资产、无形资产和长期股权投资等 非货币性资产进行的交换。该交换不涉 及或只涉及少量的货币性资产（即补 价）。 2.货币性资产与非货币性资产 的概念 • 货币性资产(Monetary Assets)是指企业将以固 定或可确定金额的货币收取的资产，包括现 金、银行存款、应收账款和应收票据以及准 备持有至到期的债券投资。 • 非货币性资产(Nonmonetary Assets)是指货币 性资产以外的资产。具体包括：存货、固定 资产、在建工程、无形资产、股权投资以及 不准备持有至到期的债券投资。 3.非货币性资产交换设置的主 要会计账户科目 (1)营业外收入——非货币性资产交换利得 • 本科目核算企业进行非货币性资产交换 时的利得，按照“非货币性资产交换利得” 设置明细账户并进行明细核算。期末， 将该账户余额转入“本年利润”账户，结 转后该科目无余额。 (2)营业外支出——非货币性资产交换损失 • 本科目核算企业进行非货币性资产交换 时的损失，按照“非货币性资产交换损失” 设置明细账户并进行明细核算。期末， 将该账户余额转入“本年利润”账户，结 转后该账户无余额。 9.2 非货币性资产交换的确认 和计量 1.非货币性资产交换的确认 2.非货币性资产交换的计量 3.非货币性资产交换具有商业实质的条件 4.关联方非货币性资产交换 5.不具有商业实质的非货币性资产交换的. 核算 6.具有商业实质的非货币性资产交换的核 算 1.非货币性资产交换的确认 • 由于非货币性交换涉及少量的货币交 易，为了区分货币性资产交换与非货币 性资产的交换，必须确定一个比例。确 认涉及少量货币性资产的交换为非货币 性资产交换，通常以补价占整个资产交 换金额的比例低于25%作为参考，这一 比例适用于收付款双方对非货币性资产 交换的确认。 1）支付补价的企业 • 支付补价的企业，所支付的货币性资产 占换入资产公允价值，或占换出资产公 允价值与支付货币性资产合计数的比 例，低于25%为非货币性交易，大于或 等于25% 的比例则属于货币性资产交 易，要按照货币性资产交易进行核算。 2）收取补价的企业 • 收取补价的企业，收到的货币性资产占 换出资产公允价值，或占换入资产公允 价值和收到的货币性资产之和的比例低 于25%，该项交易为非货币性交易。大 于或等于25%的比例则属于货币性资产 交易，要按照货币性资产交易进行核算。 • 收款方确认非货币性交换的计算比例公 式如下： （收取的货币资产÷换出资产公允价值） 25% 或： [收取的货币资产÷（换入资产公允价值+ 收到的货币性资产）] 25% 2.非货币性资产交换的计量 1）换入资产以公允价值计量 • 非货币性资产交换同时满足下列两个条 件时，应当以公允价值和应支付的相关 税费作为换入资产的成本： • 第一，该项交换具有商业实质； • 第二，换入资产或换出资产的公允价值 能够可靠计量。 • 公允价值与换出资产账面价值的差额计 入当期损益。如不满足上述两个条件之 一的非货币性资产交换，应当按照换出 资产的账面价值计量。 (1)公允价值计量的依据 • 符合下列条件之一的，表明换入资产或 换出资产的公允价值能够可靠地计量。 • ①换入资产或换出资产存在活跃市场， 对于存在活跃市场的存货、长期股权投