非货币性资产交换准则.pdf

新 《企业会计准则》讲解 新 《企业会计准则》讲解 非货币性资产交换 第7号 马西牛 一、非货币性资产交换准则修订后的主要变化 新《非货币性资产交换准则》的规定更为细化明 确， 包括非货币性资产交换是否具有商业实质的判断条件、 分别对是否具有商业实质的情况的计量属性的判断、换 入换出资产公允价值的比较、有否支付补价的损益确认 等。主要变化包括： 1. 定义和题目 2. 引入商业实质概念 3. 计量模式改变 4. 非货币性交易损益的确认 5.同时换入多项资产的处理 1. 定义和题目 定义： 货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可 确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收 账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。 非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资 产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的 交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即 补价）。 题目：原为《非货币性交易》 2.引入商业实质概念 此项内容为准则的新增内容。在新《非货币性 资产交换准则》中决定采用账面价值还是公允 价值计价，关键在于判断交易的发生是否具有 商业实质。对此，新准则中提供了两个判断条 件，若满足其中之一，则认为非货币性资产交 换具有商业实质。 3、计量模式改变 本次修订的准则中提出了两个计量模式，一个是非 货币性资产交换在符合一定条件下，可以采用公允价值 计量；另一个是如果不符合这些条件则采用账面价值 计量。 采用公允价值计量必须同时符合两个条件： （1）该项交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值 能够可靠地计量。 4、非货币性资产交换的损益的确认发生了变化 非货币性资产交换损益的确认与所采用的 计量模式相关。 在以换出资产的账面价值来进行计量的情 况下，不管是否发生补价，都不确认损益。 在以公允价值进行计量的情况下，不管是 否发生补价，都应确认损益 5.同时换入多项资产的处理 原准则指出在非货币性交易中，如果同时换入多项资 产，应按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值 总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相 关税费进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。 新 《非货币性资产交换准则》关于“ 非货币性资产交换 具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量” 的情况，与新准则规定的会计处理方法一致。 新 《非货币性资产交换准则》的修订部分为，当非货 币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质， 但换入资产的公允价值不能可靠计量时，应当按照换入 各项资产的原账面价值 占换入资产原账面价值总额的比 例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资 产的成本。 二、非货币性资产交换准则应用要点 1、非货币性资产交换概念 2、关于公允价值 3、在非货币性资产交换的会计核算及信息披露 中应注意的几点： ★非货币性资产交换的基本原则 ★企业应分清非货币性交易与货币交易的界线 ★非货币性资产交换损益的归属 ★两个概念 三、非货币性资产交换的会计处理程序 1、基本计量模式的确定 同时满足两个条件，应以公允价值计量。 （1）交易具有商业性质 企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性 资产交换是否具有商业实质。根据换入资产的性质和 换入企业经营活动的特征等，换入资产与换入企业其 他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换 入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产 明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。 交易具有商业性质的条件 A. 换入资产的未来现金流量在风险、时间和 金额方面与换出资产显著不同。  未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。  未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。  未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 B. 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现 值不同，且其差额与换入资产和换出资产 的公允价值相比是重大的。 （2）公允价值可靠地计量