资产减值测试领域中资产评估相关问题-王生龙.pdf

资产减值测试领域中资产减值测试领域中 资产评估相关问题资产评估相关问题 主讲人主讲人：王生龙王生龙 2014年1月14 日 课 程 说 明 引入公允价值计量是会计计量方式的重大变革。目前，美国会计 准则、国际会计准则均已引入公允价值计量，欧盟上市公司从2005 年1月1日起，执行国际会计准则，对会计要素采用公允价值计量。 此外，澳大利亚、日本、韩国、马来西亚等国家也已执行以公允价 值计量的会计准则值计量的会计准则。。我国在我国年22月发布了与国际会计准则趋同月发布了与国际会计准则趋同 的新的会计准则，新会计准则非常重要的变化是引入公允价值计量。 公允价值计量正在呈现从金融衍生品到其他许多会计要素、从上市 公司到非上市公司公司到非上市公司、从少数国家向更多的国家扩展的形势从少数国家向更多的国家扩展的形势。 但就公允价值计量而言，从实践方面看，总体上是处于起步阶段， 在理论上，由于许多会计要素公允价值确定的复杂性，无论是会计 界界，还是评估还是评估、审计审计，也还有大量的问题需要研究也还有大量的问题需要研究。 特别是评估 因此因此因此因此，，，，我们今天仅仅就减值测试领域中的评估我们今天仅仅就减值测试领域中的评估我们今天仅仅就减值测试领域中的评估我们今天仅仅就减值测试领域中的评估 相关的理论和实际问题，进行一些信息交流！相关的理论和实际问题，进行一些信息交流！ 欢迎大家批评指正欢迎大家批评指正欢迎大家批评指正欢迎大家批评指正！！！！ 2014年1月14 日 目目 录录 一．资产减值有关基础性问题一．资产减值有关基础性问题 二．评估与会计计量的关系认识问题二．评估与会计计量的关系认识问题 三．资产减值测试中评估实务问题三．资产减值测试中评估实务问题 四四四四．． ““““合并商誉合并商誉合并商誉合并商誉””””减值评估案例分析与思考减值评估案例分析与思考减值评估案例分析与思考减值评估案例分析与思考 2014年1月14 日 一一..资产减值有关基础性问题资产减值有关基础性问题资产减值有关基础性问题资产减值有关基础性问题 2014年1月14 日 1、减值理论基础减值理论基础——“受托责任观”与“决策有用观” “受托责任观” ——财务会计的目标是反映受托者的受 托责任及其履行情况托责任及其履行情况，它要求资产计量从信息提供者的角度它要求资产计量从信息提供者的角度 出发，尽可能客观、可靠、精确。 ——这种观念下，资产计量倾向于采用历史成本计量属性。 ““决策有用决策有用观””——从信息使用者的角度，强调财务会 计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的相关信息， 决策有用观强调信息的相关性决策有用观强调信息的相关性，对信息的精确性没有严格要对信息的精确性没有严格要 求。在计量上，决策有用观要求使用有别于历史成本的多重 计量属性计量属性。 2014年1月14 日 “决策有用观决策有用观”为基础的资产减值为基础的资产减值：： 资产减值会计试图用价值计量代替成本计量，并将账面金 额大于价值部分确认为资产减值损失或费用。如果财务报 告使用者的决策是企业价值的函数，那么，资产减值会计 应该有助于财务报告使用者的决策，因为，资产减值会计 力图为资产的真实价值提供量度力图为资产的真实价值提供量度。 正缘于此，资产减值会计的理论起点为决策有用观，其 目的在于通过提供资产价值的信息目的在于通过提供资产价值的信息，，向现实和潜在的投资向现实和潜在的投资 者提供未来现金流入或流出等决策相关的信息。 2014年1月14 日 22、、资产减值会计的实质资产减值会计的实质——会计学概念的变化会计学概念的变化