中级财务会计 第5章 固定资产.pdf

第5章 固定资产 案例导入  甲一般纳税人，增值税率17％，所得税率25 ％，2008年12月购买新设备一台，有关凭据表明为 2200万元（含增值税额），以现金支付购买设备人 员差旅费800元。安装领自产商品，实际成本和计税 价格均为100万元；安装人工费2万元。12月31日完 工交付使用。预计使用年限5年，预计净残值为69万 元，年数总和法提折旧。11年4月该设备出售，收款 371万元，付清理费2万元。 问题： 1、购入的增值税如何处理？（09 年开始增值税可以作为进项税处理） 2、领用自产的商品要不要确认收 入？ 3、如何进行初始计量、期间核算、 处置核算？ 第5章 固定资产 固定资产的定义P119、特点P120。 固定资产在企业资产中所占比重一般较大，其折旧方 法的选用、减值准备的计提对企业所得税、净利润 都将产生较大影响。本章学习和复习思路是将固定 资产的核算分为取得时、持有期间、处置时三个步 骤。 本章主要内容 确认与初始计量  本  章 科目设置  主  要  内 取得 折旧  容 会计处理 持有期间 后续支出 期末计量 处置 一、固定资产的确认与初始计量 （一）确认—一经确定，不得随意变更。 含义：是指同时具有下列两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 确认 2.使用寿命超过一个会计期间。 两个资产确认条件。 注意：土地的会计核算问题，在美国和国际会计准则中，土地就是固定资 产。但是在我国，土地归国家所有，任何企业和个人只拥有土地的使用权 而无所有权，企业取得的土地使用权应作为“无形资产”入账。 “计入固定资产的土地”是指特定情况下按国家规定允许入账的固定资产， 这种情况目前相当少见。而作为“无形资产”核算的土地使用权，一旦土地 对象化了以后，就应转为固定资产核算，计入附着物成本。另外，如购买 电脑软件一般作为无形资产入账，但是如果企业在购买该软件的时候，该 软件是附着于某种电脑硬件或者和电脑硬件一起购买，也就是对象化了以 后，该电脑软件就和该电脑硬件一起构成固定资产。 固定资产分类 房屋、建筑物 固 定 机器、设备 资 产 交通工具 应关注的问题： 1.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同 方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法 的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 2.备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备 件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例 如，民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定 资产 。 初始计量—成本计量 第八条 外购固定资产的成本，包括购买价 款、进口关税和其他税费，使固定资产达到 预定可使用状态前所发生的可归属于该项资 产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费 和专业人员服务费等。 