会计准则新动向征求意见稿2009年—金融工具：摊余成本及减值.pdf

會計準則新動向 征求意見稿2009年第12號 — 金融工具：攤余成本及減值 國際財務報告準則 2009年11月 前言 ­ 《征求意見稿2009年第12號 — 金融工具：攤余成本及減值》涉及到許多金融機構的財務報告中很重要的兩個方 面，即利息收益率和信用損失。利息收益率和信用損失是金融機構的主要績效指標，減值更是其內部風險管理和 計算監管規定資本的重要組成部分。 由於受到近期的全球金融危機的影響，現行的金融資產信貸損失的會計核算方法飽受各方批評。所謂的“已發生 損失模型”要求減值損失僅在損失事件實際發生時才能確認，這導致了確認減值的滯後和普遍的高估收入等問 題。 2009年4月的G20領導人會議向會計準則制定機構提出改進關於估值和減值的會計準則，並降低金融工具會計核算 的複雜性。金融危機咨詢小組在其2009年7月發佈的報告中注意到，貸款、結構性產品和其它金融工具的損失的滯 後確認，以及對金融資產減值的多種計量方法的複雜性是會計準則制定和應用上的一個薄弱環節。國際會計準則 理事會(以下簡稱“理事會”)對此的回應是，將對目前所有與金融工具相關的會計準則進行全面審閱、修訂，並取 代現有的《國際會計準則第39號—金融工具：確認和計量》。2009年11月5號發佈的征求意見稿即是此修訂過程中 的一個重要步驟。 該征求意見稿對目前關於金融資產減值損失的確認和財務報表中的相關信息的列報和披露做了諸多調整，內容涉 及攤余成本的計算、實際利率法的應用，並特別提出了在綜合利潤表中列報有關利息收入的情況。所有採用國際 財務報告準則的企業都將受到影響，而對金融機構影響尤為顯著。修改後的會計準則不僅需要金融機構調整財務 制度，其利潤和資本水平也將受到較大影響。如果征求意見稿中的修訂付諸實施，各企業在實際操作中將面臨重 大挑戰，其確認的銷售收入金額也存在着減少的可能性。理事會決定組成一個咨詢專家小組以解決這些潛在問題 是一個受認可的舉措。 根據理事會所聽到的各方意見，該征求意見稿中的修訂建議的推行將需要較長的時間以及較多的資源。該征求意 見稿規定了八個月的意見征集期，考慮到該修訂的重要性及其影響範圍，我們建議所有利益相關方，包括財務報 告的編報者和使用者，儘早研讀該修訂草案，發表建設性意見，以幫助制定出一個全面而具有可操作性的金融工 具會計準則。 Andrew Vials 畢馬威國際財務報告準則金融工具會計事務主管合伙人 畢馬威國際財務報告小組 © 2010 畢馬威會計師事務所 — 香港合伙制事務所，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (“畢馬威國際”) 相關聯的獨立成員所網絡中的成員。版權所有，不得轉載。 關於本刊物 ­ 本刊物由畢馬威國際財務報告小組(隸屬畢馬威IFRG)編寫。 我們在此感謝本刊主要編者的努力，他們是畢馬威國際財務報告小組成員Ewa Bialkowska，Chris Spall和Abhimanyu Verma。 內容 本公司刊物《會計準則新動向》是依據最新頒佈的擬實施的國際財務報告準則或已有國際財務報告準則的修訂稿 而編寫的，包括對修訂內容的探討，並提出主要受影響的領域。 本期《會計準則新動向》探討的是《征求意見稿2009年第12號—金融工具：攤余成本及減值》中提及的修訂建 議。 本期《會計準則新動向》的主要參考數據為：《征求意見稿2009年第12號》和截至2009年11月12日發行的其它國 際財務報告準則。參考數據標注于正文的左側。 企業在考慮修訂後的準則對其可能產生的潛在影響時，鬚根據其自身實際情況、環境和交易類型，對征求意見稿 做進一步的分析和解讀。本期《會計準則新動向》內所含信息基於畢馬威國際財務報告小組對征求意見稿的初步 解讀，該解讀以後可能會發生改變。 其它刊物 我們提供一系列刊物，包括《剖析國際財務報告準則》、《國際財務報告準則概覽》及《財務報表範本：銀行》 等，以及依照國際會計準則編制的中期和年度財務會計報告範本，這些信息均可在上查閱。 此外，為了獲得更加廣泛的會計、審計及財務報告的指導數據，也可訪問畢馬威財務信息數據庫。此類網絡刊物 均可提供最新的會計方面的動態。可登陸開始15天的免費試用。 © 2010 畢馬威會計師事務所 — 香港合伙制事務所，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (“畢馬威國際”) 相關聯的獨立成員所網絡中的成員。版權所有，不得轉載。 目錄 1. 內容摘要 4 2. 背景介紹