谈清末民初云南会计演变-财会月刊.PDFVIP

DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2018．03．022 谈清末民初云南会计演变 莫 磊 （副教授），陶玉婵1 2 【摘要】清末民初时期是云南地区政治、经济、文化变化和发展最快的时期之一，也是云南会计的大 发展时期。鉴于云南作为内陆门户的特殊地位，研究其会计演变问题具有积极的现实意义。以清末民初 时期为切入点，主要从“完善账簿制度”“改良中式簿记”“银行簿记发展”三个方面展示了这一时期云南 会计的主要演变过程。研究贡献在于，揭示了云南会计演变中的鲜明特点，丰富了我国区域性会计发展 史的研究文献，同时通过传承和弘扬云南地区会计历史文化和民族智慧，为当前“一带一路”国家战略下 我国会计的新发展问题提出了抛砖引玉式的思路建议。 【关键词】清末民初；云南；会计史；簿记；演变 【中图分类号】F234 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2018）03-0126-6 的固有特点，从实用的角度探索“改良中式簿记”。至 一、缘起：清末民初的社会变革与会计演变 民国三年时，北洋政府颁布了中国历史上第一部会 1840年鸦片战争之后至民国初期，中国处于从 计法，史称《民三会计法》，开启了中国会计法制化的 沦为半殖民地半封建社会到初步进入近现代社会的 时代。 重要历史转折时期。这一时期，中国从社会制度、生 云南偏居西南，多民族聚居，在明清时期该地区 产力与生产关系的匹配方式到经济文化发展等各个 的社会经济发展水平较低，会计的发展总体上落后 方面都历经了深刻的迂回式变革发展。作为与商品 于中东部发达地区。至清末民初时期，中法战争之 经济相生相长的中式会计也同样地在整个社会政治 后，在蒙自等口岸开埠通商、滇越铁路通车等因素的 经济的变革中演变前行。 推动下，云南地区的民族资本主义开始迅速地发展 鸦片战争前，中国主流的会计方法为明清时期 起来（付丽和耿向东，2014），并成为了区域经济发展 出现的中式复式记账法，以“三脚账”“四脚账”“龙门 的基石。事实上，云南1910年就开工建设了中国第 账”三种簿记方式为代表，它们与西方借贷记账法的 一座水电站——石龙坝水电站。云南经济发展越来 原理相通，却又在总体上还处于一种“夹生”的发展 越好，对改进会计核算的客观需求也日益强烈。故在 状态（查道林，2004）。清末民初，在进一步发展的商 贸易经济日趋繁荣和西式簿记传入的双重影响下， 品经济所带来的激烈商业竞争和外国殖民资本主义 云南地区在清末民初时期经历了经济社会变革引致 的大量进入的双重冲击之下，原有传统的中式簿记 会计演变的深刻变革。在大商行商号和银行金融业 法渐渐地开始暴露与社会生产发展不相适应的缺 的大力推动下，云南会计的这一探索改进过程表现 陷。而此时西方会计在复式借贷簿记方法体系的基 出令人印象深刻的创新性、独特性和多源融合性，从 础上已创立相关会计理论体系并形成一套较为科学 而又呈现出独树一帜的会计文化特征。 的会计方法。此后，一些开明人士开始有意识地主动 本文拟对清末民初这一社会经济文化发展重大 学习西方会计制度和会计方法，同时结合中式核算 变革时期的云南会计演变问题进行探究，以期清晰 【基金项目】国家社会科学基金西部项目“中国少数民族会计史研究”（项目编号：14XMZ087） □ 财会月刊2018.03 ·126· 地呈现清末民初时期中华会计文明的西南一隅，并 汇报情况，内容包括业务购销活动、财务收支结存概 为当前“一带一路”发展战略衍生而来的“一带一路 数、市场情况、员工表现及建议等；第二，需按期完成 会计新发展问题”提供历史镜鉴。 月结和年终结算，制作财务报表总结并汇报，同时不 准随意支用号款，股东正当需用在限额以上者，必须 二、回溯：清末民初云南会计的演变历程 经总经理批准。 鸦片战争