长期股权投资的国际比较.doc

国际财务报告准则中没有单独的长期股权投资准则, 对于长期股权投资的会计处理是通过国际财务报告准则第27 号) ) ) 合并财务报表和单独财务报表( 以下简称IAS27) 、国际财务报告准则第28 号) ) ) 对联营企业的投资 ( 以下简称IAS28) 、 国际财务报告准则第31 号) ) ) 合营中的权益 ( 以下简称IAS31) 这三个准则来规范的。 长期股权投资初始计量的比较 国际财务报告准则对长期股权投资的初始计量分为以下两种情况: 一是通过合并形成的长期股权投资, 其初始投资成本与合并成本一致, 5 国际财务报告准则第3 号) ) ) 企业合并6 第24 段指出, 合并成本是购买方为换取被购方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性工具在交易日的公允价值加上任何可直接归属于企业合并的成本; 二是非合并方式下取得的长期股权投资的初始计量在IAS28 中有所涉及, IAS28 的第20 段规定, 对取得子公司进行会计处理所采用程序的基本概念, 也运用于取得联营中的投 资时的会计处理。 CAS2 将长期股权投资按形成的方式分别为合并和非合并来确认其初始投资成本。( 1) 属于同一控制下的企业合并, 无论合并方采取何种方式作为合并对价, 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始成本与投资企业支付的现金、转让的非现金资产和所承担债务等账面金额或所发行股份面值总额之间的差额, 调整资本公积, 资本公积不足冲减的, 调整留存收益。( 2) 非同一控制下的企业合并, 采用购买法, 与此一致, 这类长期股权投资成本按照 企业会计准则第20 号) ) ) 企业合并确定的合并成本作为初始投资成本。初始投资成本为投资企业在购买日取得被投资单位的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。投资企业在购买日为取得被投资单位控制权而发生的各项直接相关费用应计入初始投资成本。( 3) 除企业合并形成的长期股权投资以外的长期股权投资, 通过支付现金或发行权益性证券取得的, 其初始投资成本为实际支付的购买价款或发行权益性证券的公允价值。投资者投入的长期股权投资, 应当按照合同或协议确定的价值作为初始投资成本。通过非货币性资产交换取得的长期股权投资, 其初始投资成本应当按照企业会计准则第7 号) ) ) 非货币性交换确定, 即在该项交换具有商业实质, 且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量时, 按换出资产的公允价值和应支付的相关税费确定。通过债务重组取得的长期股权投资的初始投资成本应当按照 企业会计准则第12 号) ) ) 债务重组 确定, 即享有股份的公允价值。 总体而言, CAS2 与国际财务报告准则对长期股权投资初始计量的规范基本一致。相比之下, 对非合并方式下取得的长期股权投资的初始计量, CAS2 的规定更为详细、具体。两者之间最重要的区别在于, 国际财务报告准则中, 没有对同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量问题进行考虑, 而在CAS2 中对同一控制下的企业合并形成的长期股权投资做出了规定。由于我国目前产权交易市场不很成熟, 公允价值很难取得, 而实际工作中, 大部分合并都为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并在合并对价的产生上具有完全不同的状况, 后者可以由双方讨价还价, 最终在自愿交易的基础上达成双方认可的公允价值, 而前者的交易可能并不完全出于自愿, 所达成的合并对价也可能不代表公允价值, 对两者分别规定相关的会计处理问题是十分必要的。因此, 我国会计准则在制定中与我国的现状相结合, 明确规定同一控制下的企业合并应当以账面价值为基础进行会计处理。 二、长期股权投资后续计量的比较 ( 一) 运用成本法的比较 在国际财务报告准则中, 只有IAS27 对成本法的具体核算办法和适用范围做出了规范, 在对CAS2 与IAS27 相关内容进行比较后, 得出一些结论。 首先, 二者对成本法的具体核算办法的规定基本相同。二者都规定, 在成本法下, 投资者所确认的投资收益, 仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额, 所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 其次, 二者在对成本法适用范围的规定上存在一些差异。CAS2 第5 条规定, 投资企业对子公司的长期股权投资,应当采用成本法核算, 编制合并报表时按权益法进行调整。第6 条规定, 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响, 并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资也应按成本法核算。准则在适用范围中指出, 本准则未予规范的长期股权投资, 适用CAS22/ 金融工具确认和计量 。IAS27 第37 段规定