企业所得税汇算清缴实务造作.pdf

企业所得税汇算清缴审计 及实务操作及实务操作 一、企业所得税汇算清缴的类别企业所得税汇算清缴的类别 1、按季预缴，按年清算 22、、以前年度预缴以前年度预缴，，本年清算本年清算 3、企业清算时企业所得税的汇算清缴 4、以总公司等为汇算单位的企业所得税 清算清算 二、企业所得税所得税汇算清缴审计算清缴审计业 务的性质 11、是代理类业务还是鉴证类业务是代理类业务还是鉴证类业务？？明确明确 该问题关系到： ——审计标准审计标准； ——审计程序和方法审计程序和方法；； ——审计范围； ——审计责任和会计责任审计责任和会计责任。 2 、目前法规中关于中介机构开展企业所 得税项目审计的规定。 三、企业所得税纳税审查中的几 个特殊问题个特殊问题 1、重要性水平与审查风险问题重要性水平与审查风险问题 对此特殊项目审计对此特殊项目审计，重要性水平的确定重要性水平的确定 与审计本身的性质（代理？鉴证？）直 接相关接相关。 3 、关联交易与关联交易价格。注册会计 师应合理关注关联交易师应合理关注关联交易，但但一般不宜对般不宜对 关联交易价格的公允性发表意见，更不 可提出调整意见可提出调整意见。在约定业务范围时应在约定业务范围时应 处理好上述问题。 3、期初余额及首次受托审计是否应向 前追溯检查问题  （1）期初初长期资产余资产余额的的税收合收合规性性问 题；  （2 ）本期转回时间性差异时对该时间性 差异产生情况的核查差异产生情况的核查；  （3 ）审计中发现了调整项目，而以前年 度又可能存在相同问题（如折旧年限）。 4 、企业账面未作记录的涉税事项的检 查问题查问题  （1）属于会会计与与税收之收之间存在差存在差异的情的情 形；  （2 ）属于虚假会计记录和纳税申报的情 形形。 55、弥补以前年度亏损的认定问题弥补以前年度亏损的认定问题  （1）虚虚报税收收口径径亏损的法律责任的法律责任；  （（22 ））审计年度所弥补的以前年度亏损如审计年度所弥补的以前年度亏损如 需审计，应单独约定。  （（33 ））可利用以前年度税务机关检查结论可利用以前年度税务机关检查结论、 其他中介机构报告。 66、企业所得税以外税种缴纳情况的关注企业所得税以外税种缴纳情况的关注 和审查问题 7、税法不明时的处理问题 现行税制的不完善，产生了许多模棱两 可的问题可的问题，审计时应谨慎对待审计时应谨慎对待。以以业务务 招待费为例： 房地产公司如何调整房地产公司如何调整？？ 投资公司如何调整？ 汇兑纳税企业如何调整？ 筹办期如何调整筹办期如何调整？？清算期如何调整清算期如何调整？？ 如何处理上述问题——沟通与披露。 8、地方税收政策或主管税务机关执行政策 与国家统一法规不一致时的处理问题  （1）主管主管税务机关检查务机关检查时对纳纳税人与与税 法规定定不一致致的行行为未作未作处理；  （2 ）地方性税收政策。 99、审计报告的格式与内容审计报告的格式与内容 简式简式报告加加附注说说明； 详式报告详式报告。。 报告的结构和内容； 报告的使用范围与使用责任。 四四、关于审关于审查程序与方法的讨程序与方法的讨 论 1、查阅查阅 22 、、核对核对 3、分析性复核 4 、监盘 55、函证函证 四四、常用的纳税评估分析指标常用的纳税评估分析指标  1、税负率税负率 应纳所得税应纳所得税// （（主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入））  2、存货周转率  主营业务收入主营业务收入**1212  （存货期初余额+存货期末余额）/2  该指标反映企业在一定时期内存货周转的次数。存货周转率越高， 企业存货占用资金的水平越低，单位存货转化为销售收入的能力 越强。该指标的持续下降或在同行业中显著偏高，则对税负率有 不利的影响不利的影响 （上述指标可以述指标可以一月为月为一期期）。  3、销售毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入  该指标反映企业获取销售毛利的能力。销售毛利率的持续下降或 在同行业中显著偏低在同行业中显著偏低，则对税负率有不利的影响则对税负率有不利的影响。 4、销售利润率=营业利润/（主营业务收入+其