新准则关于所得税鉴证程序和方法规定的解读.pdf

新准则关于所得税鉴证程序和方法规定的解读 课程的主要内容 第一部分 注册税务师行业特点的思考 第二部分 解读所得税准则中关于业务实施中的程序和方法的规定 第三部分 所得税汇算清缴鉴证业务实施中程序和方法的运用 第一部分 注册税务师行业特点的思考 1、注册税务师行业特点在哪里？究竟在准则体系中如何体现？ 2、所得税准则体系是按法的体系还是按申报表体系？鉴证项目是按会计规范表 述还是按税法表述？ 3、所得税准则对鉴证事项中规定技术和方法的原则是什么？以及对相近行业借 鉴的度如何把握? 所得税准则起草的主要依据和参考文献  主要参考文献： 1、企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（报审修改稿）（12月30日版） 2、国家税务总局关于印发《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》 的通知（国税发〔2007〕10号） 3、《企业所得税年度汇算清缴纳税申报鉴证业务规范（试行）》等十二项鉴证业 务规范的通知（苏国税发[2007]41号） 4、关于印发《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告及审核事项说明（范本）》 统一格式的通知（粤国税发〔2008〕241号） 一、注册税务师行业特点的思考 1、注册税务师行业特点在哪里？究竟在准则体系中如何体现？ 以《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》的通知（国税发 1 〔2007〕10 号）为例，相近行业的东西借鉴得太多了。使得行业特点不突出， 从哪里才能找到行业特点呢？ 注册税务师要比税务干部税收知识还专，比他们的查账技术还精，才能降低 纳税人风险，进而降低自身的风险。 第二十三条 实施检查时，……可以采取实地检查、调取账簿资料、询问、 查询存款账户或者储蓄存款、异地协查等方法。 对采用电子信息系统进行管理和核算的被查对象，…….或者提供与原始电 子数据、电子信息系统技术资料一致的复制件。…….可以采用适当的技术手段 对该电子信息系统进行直接检查，或者提取、复制电子数据进行检查………。 其一，考虑到税务机关的行政执法权和注册税务师作为中介行业的地位差异, 结合相近行业的技术形成行业特色的技术和方法的主要内容是: 鉴证业务实施前，应当了解被鉴证人纳税情况，了解被鉴证人的生产经营情 况、所属行业特点、财务会计制度、财务会计处理办法和会计核算软件，了解社 会公共信息和相关信息中有关被鉴证人的信息，熟悉相关税收政策，确定相应的 鉴证方法。 实施鉴证时，可以采取检查和盘点（监盘）实物、检查账簿资料、询问或函 证事项（查询存款账户或者储蓄存款、销售或采购、发票）等方法。 其二，在所得税具体准则鉴证事项（收入、扣除等）鉴证方法中，把方法分 成“定性方法”和“定量方法”。 其三，所得税准则:“第四条 本准则所称鉴证事项，是指鉴证人所评价和 证明的纳税申报事项，具体范围依据双方约定。” 2.所得税准则体系是按法的体系还是按申报表体系？ 为什么本准则采取按法的体系来安排呢？ 我们认为：按所得税法的体系来写条理清晰、易于理解，只有跟法和条例才 具有稳定性。 在征求意见过程中有地方认为：按新申报表顺序编排章节还是按企业所得税 汇缴重点项目编排章节各有得失 （1） 如按新申报表顺序编排章节 2 因为新申报表的附表分为一级附表与二级附表，则一级的6张附表，作为专 节表述，顺序为第一节 收入、第二节 成本费用、第三节 纳税调整项目、第 四节 企业所得税弥补亏损、第五节 税收优惠、第六节 境外所得税抵免。另 外，将二级附表的5张附表单设特殊调整事项专节。该专节以二级附表顺序分为 五部分：（一）以公允价值计量资产纳税调整、（二）广告费和业务宣传费跨年度 纳税调整、（三）资产折旧、摊销纳税调整、（四）资产减值准备项目调整、（五） 长