第四章 贷款业务的核算.pdf

第四章贷款业务的核算 第一节贷款业务概述 一、贷款的定义 按照《企业会计准则第22 号——金融工具的确认与计量》这一具体准则的规定，贷款是一种金融资 产，是指在金融资产的四分类中，在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 用通俗的话来讲，贷款又叫放款，是信用社将资金使用权让渡给借款人使用以收取利息的一种资金运 用业务。 信用社不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款： (1)准备立即出售或在近期出售的非衍 生金融资产，这类非衍生金融资产应划分为交易性金融资产；(2)初始确认时被指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；(3)初始确认时被指定为可供出售的非衍生金 融资产；(4)因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生 金融资产，如企业持有的证券投资基金或类似的基金等。在金融资产的四分类中，贷款与持有 至到期投资的主要区别是：持有至到期投资强调有能力、有意图持有至到期，同时该金融资产 有活跃的市场；贷款强调的是在活跃市场中没有报价。两者的共同点是：未来的金额是可以确 定的，所以两者期末均以摊余成本计价。 二、 贷款的分类 按照不同标准，贷款可以分为不同的种类。 1、按贷款资产的流动性分类。 按照贷款期限的不同，贷款可以分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。 短期贷款，是指信用社发放的、期限在1 年以下（含1 年）的各种贷款。 中期贷款，是指信用社发放的、期限在1 年以上5 年以下（含5 年）的各种贷款。 长期贷款，是指信用社发放的、期限在5 年以上（不含5 年）的各种贷款。 2、按贷款的保障程度分类。 按保障程度的不同，贷款可以分为信用贷款、担保贷款。 信用贷款，是指没有实物作抵押，而以借款人的信誉作担保的贷款。 担保贷款，是指在借款人不能偿还贷款的情况下，贷款人可以通过拍卖抵押物或向第三人 追偿的贷款。按照担保形式的不同，贷款还可以进一步分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。 保证贷款，是指按照《中华人民共和国担保法》（以下简称《担保法》）规定的保证方式，以第三人的 承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。信用社一般只发放连 带责任的保证贷款。办理保证贷款，应当对保证人保证资格、资信状况等进行审查，并签订保证合同。 抵押贷款，是指按《担保法》规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的一种贷 款。办理抵押贷款，应对抵押物的权属、有效性和变现能力以及所设定抵押的合法性进行审查，签订抵押 合同并办理抵押物的有关登记手续。要根据抵押物评估值的不同情况，合理确定贷款抵押比例。抵押贷款 额最高不得超过抵押物评估变现值的70% 。 质押贷款，是指按《担保法》规定的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利为 质物而发放的 贷款。质押贷款按照质物的性质不同，分为动产质押和权利质押两种形式。办理质押贷款，应对质物的权 属和价值以及所设定质押的合法性进行审查，与出质人签订质押合同，并办理相关的登记或移交手续。 按贷款用途分类 贷款按用途的不同，可以分为流动资金贷款和固定资产贷款。 38 流动资金贷款，是指为解决借款人在正常生产经营、商品流通过程中，临时发生流动资金不足而发 放的贷款。流动资金贷款，一般按生产经营周期确定，原则上最长不超过一年。 固定资产贷款，是指为解决借款人新建、扩建，提高和维护再生产能力，进行固定资产更新改造， 购置设备以及土建工程等资金需要而发放的贷款。 4 、按贷款风险程度分类 贷款按风险程度的不同，可以分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款五类。 正常贷款，是指借款人能够严格履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还的那部分贷 款。正常贷款具体判断时可以考虑以下几个特征：借款人还本付息情况正常；借款人的财务状况良好；借 款人进行正常经营活动的外部环境良好；抵押、担保等手续完备，符合法律规定。 关注贷款，是指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响因素的贷 款。有关因素包括借款人的正常经营活动受到一些不利影响、借款人的