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我国当代税收原则新论 关键词：税收原则； 财政； 效率； 公平 一、问题的核心：财政能与效率、公平并列作为税收原则吗 所谓税收原则，是建立、改革和完善税制所应遵循的理论标准和 一般准则，是一定时期治税思想的直接体现。 自税收产生以来，人们就在不断探索优化税制的标准。但我国长 期处于封建专制社会，皇粮国税、“苛捐杂税”的观念和事实影响了 我国税收思想的形成和发展，没有形成系统的、权威的税收原则。一 些思想家提到了税收问题，但受封建小农经济意识的限制，主要是从 平均主义出发，以公平标准来衡量税收的优劣，“不患寡而患不均”。 新中国成立以后，长期受到“非税论”思想的影响，也就难以产生真 正的税收原则。改革开放以后，随着税收地位越来越重要以及历次重 大的税制改革，税收原则开始浮出水面，但主要是对西方税收原则的 介绍，对符合中国国情的税收原则缺乏系统深入的研究。总的说来， 由于历史的原因，我国的税收研究侧重于实际的、应用的税收问题研 究，对属于基础性的税收原则重视得不够。为数不多的一些研究也由 于缺乏鲜明的、严谨的经济理论支撑，难以形成权威的、上升到税收 思想的税收原则。 在这方面，西方国家的研究较为深入、系统，并形成了不同时期 广为接受的税收原则。其中较受推崇的观点如下： 1.威廉·配第的税收原则理论 按照西方税收界的说法，英国古典学派的创始人威廉·配第是最 早提出税收原则的人，在 17 世纪中叶他的代表著作《赋税论》和《政 治算术》中，提出了著名的“公平、简便（缴纳方便）、节省（最少 征收费用）”三原则理论。 2.攸士第的税收原则理论 继威廉·配第之后，18 世纪德国官房学派代表人物攸士第在《财 政学体系》中提出了税收六原则：（1）促进国民自发纳税的课税方 法。强调赋税应当自愿缴纳，要维护人民生活，保障私人的基本财产。 （2 ）赋税不得侵犯臣民的合理自由和增加对产业的干预。即课税不 得限制人民的自由，更不得危害人民的基本生活和工商业的正常发 展。（3 ）赋税应该平等课征，做到公平合理。（4 ）征税应有明确的 法律依据，要迅速确实，不能有不当之处。（5 ）选择征收费用较少 的物品课税。（6 ）征收手续简便，税款分期缴纳，时间安排得当。 3.费里的税收原则理论 18 世纪意大利著名的财政学家费里 1771 年在他的著作中也对税 收原则问题有所阐述，一般被称为税收五原则理论：（1）赋税不可 课及穷人；（2 ）征税费用最小；（3 ）税收在法律上要确定；（4 ） 税收不可使财政循环中断；（5 ）税收不可有害于生产的发展。 4.亚当·斯密的税收原则理论 英国古典学派代表人物亚当·斯密在总结和继承前人税收原则理 论的基础上，在其 1776 年出版的《国民财富的性质和原因的研究》 （简称《国富论》）一书中系统地提出了公平、确实（确定）、便利 和经济（最少征收费用）的著名税收四原则，在近两个世纪都产生了 广泛影响，当今也仍然具有重要意义。 5.萨伊的税收原则理论 法国庸俗经济学的创始人萨伊认为，最好的财政是花钱尽量少的 财政，最好的税收是负担最轻或危害最小的税收。为此，他提出了最 好税收的五个标准，即税收五原则：（1）税率要适度；（2 ）征税费 用要节省； （3 ）负担要公平；（4 ）课税对再生产的影响程度要最小； （5 ）课税要有利于国民道德的提高，即课税还要注意社会效应，促 使人们勤劳，鼓励节约。 6.西斯蒙第的税收原则理论 继亚当·斯密和萨伊之后，工业革命时期古典经济学家西斯蒙第 提出了税收不可侵及资本、不能以总收入为课税对象、不可侵及纳税 人的最低生活费、不可驱使资本流向国外等四原则。 7.瓦格纳的税收原则理论 瓦格纳是德国社会政策学派的代表人物，处在 19 世纪下半叶资 本主义由自由竞争向垄断过渡时期。在其代表作《财政学》和《政治 经济学》中，他认为税收不仅要有纯财政的目的，而且要树立社会政 策的目的，用以干预和调节国民所得及财产的分配，纠正财富分配不 公。为此，在总结前人税收原则理论的基础上，他系统地提出了财政 原则、国民经济原则、公正原则（也叫社会正义或政策原则）以及税 务行政原则（又称课税技术原则）等四项税收原则。 8.马斯格雷夫的税收原则理论 当代世界著名的经济学家马斯格雷夫在 1973 年发表的代表作 《财政理论与实践》中，对亚当·斯密以来经济学家的税收原则理论 进行了理论总结归纳