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2019年税务会计导论
关注公众号 1、国家税务总局 2、中国税务报: 每周一、三、五出版,周五期的第八版税务财会 3、中国财税浪子 其他 1、平时成绩作业上交情况和质量 2、在网络课堂上提交 3、谢枫 会计准则 第六条 与固定资产有关的后续支出,符合本准则第四条规定的确认条件的,应当计入固定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件的,应当在发生时计入当期损益。(日常维修) 第四条 固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认: (一)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;如延长了固定资产的使用寿命,或者使产品质量实质性提高,或者使产品成本实质性降低 (二)该固定资产的成本能够可靠地计量。 会计总结:关于固定资产的修理 会计上对于后续支出的资本化或费用化处理的依据严格按照固定资产的确认条件确定。 其中,资本化处理主要包括: 1、增加固定资产的原值。 2、分期摊销。如企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应予资本化,作为长期待摊费用,合理进行摊销。 税法:关于固定资产后续支出 改建支出:基本都要求进行资本化处理。结合企业所得税法第十三条及条例六十八条的相关规定作为长期待摊费用的情况包括以下两项:一是对于已足额提取折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;二是租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。条例第五十八条规定除上述两项之外,以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 修理支出:区分大修理支出及其他修理支出,分别采取了资本化和费用化两种不同的处理方式。结合企业所得税法第十三条及条例第六十九条规定固定资产的大修理支出作为长期待摊费用,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 改建支出 《企业所得税法》第十三条第一项和第二项所称固定资产的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出 税会差异: (一)应交税费——应交增值税 在进行增值税会计处理时,为了核算增值税的应交、抵扣、已交、退税及转出等情况,在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户,并在该二级账户下设置明细账户。 (二)应交税费——未交增值税 用途:1、结转“应交税费——应交增值税”账户余额 2、清缴增值税 时间:1、月末 2、清缴(预缴时“应交税费——应交增值税(已交税金)”) (三)应交税费——增值税纳税检查调整 借方: 凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的税额 贷方: 凡检查后调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的税额 全部调完后应结出本账户的余额,需对该余额进行处理。 例题参见教材P37例2-14。 三、一般纳税人按征收率计算的增值税 1、增值税法关于一般纳税人按征收率计算的规定。 2009年转型的固定资产不是全部固定资产,《增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定“固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。”不包括房屋建筑物等不动产。 此外,《增值税暂行条例实施细则》第二十五条规定“纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额不得从销项税额中抵扣。” 自2013年8月1日起,增值税一般纳税人若新购买摩托车、汽车、游艇,取得的17%的增值税专用发票,属于进项税额,可不再区分是否自用,均可抵扣销项税额。 四、营改增会计核算 见另一个课件。 第三节 增值税进项税额的会计处理 一、进项税额形成的核算 二、不予抵扣的进项税的计算 三、进项税额转出的核算 一、进项税额形成的核算 (一)国内购进材料和商品的核算 (二)采用计划成本组织材料核算 (三)接受投资转入材料的核算 (四)接受捐赠转入材料的核算 (五)自制材料和盘盈材料的核算 (六)委托加工物资的核算 (七)收购免税农产品的核算 (八)进货退回或折让的核算 (九)进口原材料或零部件的核算 (一)国内购进材料和商品的核算 1、材料入库,单据已经收到 2、材料入库,单据尚未收到:单据未收到,不可抵扣进项税额 3、材料尚未入库,但单据已经收到:可抵扣进项税额、在途物资 4、以预付款方式购进材料:可抵扣进项税额、预付账款 5、企业购进材料不需通过材料入库或不需通过“材料”类科目:通过费用类科目,如销售费用。 6、商业零售企业购进商品业务的财务处理 7、购进低值易
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