2019年税收原理.pptVIP

2、效率类税收原则 促进经济发展原则。---税收的经济效率原则 征税费用最小化和确实简化原则。征纳双方的费用减少到最低的程度；确实原则就是依法征税，有法可依的原则。 《财政学》(第四版） 陈共 主编 《财政学》(第四版） 陈共 主编 第三节　税收原则 三、税收中性（neutrality）问题 1．税收中性 税收的中性是针对税收的超额负担提出的。税收理论认为，税收的超额负担会降低税收的效率，减少税收的超额负担从而提高税收效率的重要途径，在于尽可能保持税收的中性原则。 税收的中性是指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说不影响私人部门原有的资源配置。 所谓税收中性包含两种含义：(1)国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；(2)国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。 2．税收超额负担或无谓负担 税收超额负担是指政府通过征税讲社会资源从私人手中转移到政府部门的过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。 超额负担主要表现为两个方面： (1)国家征税在减少纳税人支出的同时增加政府部门支出，若因征税而导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生资源配置方面的超额负担； (2)：由于征税改变了商品的相对价格，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则发生经济运行方面的超额负担。 《财政学》(第四版） 陈共 主编 我国1994年的工商税制改革，在商品税税制的设计上尽量体现了税收中性原则。表现在两个方面：(1)全面推行增值税替代原来的产品税，基本上避免了重复征税，有利于专业化协作，更符合市场经济的要求。(2)尽量减少增值税税率的档次，从而减轻对各种商品相对价格的干扰，有利于发挥市场配置资源的基础性作用。体现税收的中性原则，并不意味着取消或忽视税收对产业结构的调节作用。（A）增值税本身也不是完全中性的。由于不同商品的供求弹性不同，税负转嫁的条件也就不同，这就势必影响商品的相对价格，从而影响消费者的选择和生产者的决策。就这个意义说，增值税就失去中性作用，对资源配置发挥调节作用。(B)增值税的中性化是以单一税率为前提的，我国设置两档税率，体现了对居民基本生活用品和农业生产资料的鼓励。(C)我国在全面推行增值税、实行普遍征收的同时，选择11类商品、分别设置12档税率或税额征收消费税，实行特殊调节。 《财政学》(第四版） 陈共 主编 《财政学》(第四版） 陈共 主编 第三节　税收原则 P F E D G H Q O B C S+T S D A 图8－2　　　税收的超额负担----马歇尔—哈伯格超额负担理论 《财政学》(第四版） 陈共 主编 第四节 税负的转嫁与归宿 一、税负转嫁与归宿的含义 (definitions) 二、税负转嫁方式 (methods of tax shifting ) 三、税负转嫁与归宿的一般规律 (the law of tax shifting ) 四、我国的税负转嫁 (tax shifting in China ) 一、税负转嫁与归宿的含义 1、税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。 2．税负转嫁机制的特征是：(1)税负转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价格的升降是由税负转移引起的；(2)税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配，税负转嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不一致；(3)税负转嫁是纳纳人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为，因为课税是对纳税人经济利益的强制性征收，在利益机制的驱动下，纳税人必然千方百计地将税负转移给他人，以维护和增加自身的利益。 《财政学》(第四版） 陈共 主编 3．税收归缩一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。税负转嫁往往不是一次的，如同一笔税款，厂家转嫁给批发商，批发商转嫁给零售商，零售商再转嫁给消费者，从而形成一个经济过程；纳税负转嫁也并不是无穷尽的，总存在一个不可能再转嫁而要自已负担税款的阶层，如消费者，这一阶层即为税收归宿。 4．税负转嫁相联系的另一个范畴是逃税。逃税指个人或企业以不合法的方式逃避纳税义务，包括偷税、漏税和抗税等。逃税与税负转嫁不同，税负转嫁只会导致税收归宿的变化，引致纳税人与负税人的不一致，税收并未减少或损失。但逃税的结果是无人承担纳税义务，必然造成税收的减少或损失。逃税是一种不正常的违法行为。 《财政学》(第四版） 陈共 主编 《财政学》(第四版） 陈共 主编 第四节 税负的转嫁与归宿 二、税负转嫁方式 1．前转方式又称为顺转，指纳税人通过抬高销售价格将税负转嫁给购买者。全部转嫁、部分转嫁、超额转嫁 2．后转方式又称为逆转，指在