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编制合并会计报表讲解 山西高新会计师事务所 刘洪升 讲解提纲 合并会计报表的定义 合并会计报表的特点 编制合并会计报表的法规依据 编制合并会计报表的范围 编制合并会计报表的程序 合并资产负债表的编制 合并利润表的编制 合并现金流量表的编制 合并会计报表的定义 合并会计报表，又称合并财务报表，是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，抵销内部会计事项对个别会计报表的影响，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及其现金流转情况的会计报表。合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。 合并会计报表的特点(1) 1、合并会计报表反映的内容是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人企业组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体； 2、合并会计报表由企业集团中对其他企业具有控制权的控股公司或母公司编制，并不是企业集团中所有企业都必须编制合并会计报表，更不是社会上所有企业都需要编制合并会计报表； 合并会计报表的特点（2） 3、合并会计报表是以个别会计报表为基础编制，它不需要在现行会计核算方法体系之外，单独设置一套账簿； 4、合并会计报表的编制方法不同于汇总会计报表，汇总会计报表主要采用简单加总方法编制，合并会计报表则必须采用抵销内部投资、内部交易、债权债务等内部会计事项对个别会计报表的影响后编制。 编制合并会计报表的法规依据 1、财会字(1995)11号《合并会计报表暂行规定》 2、财会二字(1996)2号《关于合并会计报表合并范围请示的复函》 3、财会函字(1999)10号《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》 4、财会(2000)25号《企业会计制度》 5、财会(2002)18号《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答》 6、财会(2003)10号《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(二)》 编制合并会计报表的范围 （1） 母公司在编制合并会计报表时，应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。 １、母公司拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业，包括： （１）直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业； （２）间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业； （３）直接和间接方式拥有其过半数以上权益资本的被投资企业。 编制合并会计报表的范围（2） ２、其他被母公司所控制的被投资企业。母公司对于被投资企业虽然不持有其过半数以上的权益性资本，但母公司与被投资企业之间有下列情况之一的，应当将该被投资企业作为母公司的子公司，纳入合并会计报表的合并范围： 　　（１）通过与该被投资公司的其他投资者之间的协议，持有该被投资公司半数以上表决权； 　　（２）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策； 　　（３）有权任免董事会等类似权力机构的多数成员； 　　（４）在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 编制合并会计报表的范围（3） 　３、在母公司编制合并会计报表时，下列子公司可以不包括在合并会计报表的合并范围之内： 　　（１）已关停并转的子公司； 　　（２）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司； 　　（３）已宣告破产的子公司； 　　（４）准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司； 　　（５）非持续经营的所有者权益为负数的子公司； 　　（６）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。 编制合并会计报表的程序(1) （一）母公司为编制合并会计报表，对子公司进行的权益性资本投资必须采用权益法进行核算，并以此编制个别会计报表，为编制合并会计报表提供基础数据。 编制合并会计报表的程序(2) ☆长期股权投资的权益法核算： 1、权益法核算的定义 权益法，指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变化对投资的账面价值进行调整的方法。 编制合并会计报表的程序(3) 2、权益法核算的适用范围 当投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。当投资企业对被投资单位不在具有控制、共同控制和重大影响时，投资企业对被投资单位的长期股权投资应中止权益法核算，改按成本法核算，这种情况包括： 编制合并会计报表的程序(4) （1）投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制，共同控制或重大影响，但仍部分或全部保留对投资单位的投资； （2）被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿； （3）原采用权益法核算时被投资单位的资金转移能力等并未受到限制，但其后由于各种原因而使被投资单位处于严格的各种限制性条件