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充分发挥内部审计监督职能助推行政事业单位内控建设 摘要：2012年，财政部发布《行政事业单位内部 控制规范（试行）》，要求从2014年1月1日起实施。 目前大多数行政事业单位都在积极建设内控体系，并 取得了初步成效。但也存在部分单位对内控建设重视 程度不够，工作进展不均衡，缺乏内外部监督等问题。 文章从充分发挥内部审计监督职能角度，探讨如何加 强内部审计，发挥其对内控建设的更大作用，助推行 政事业单位内控体系建设落到实处。 关键词：行政事业单位；内部审计；监督；内部控 制； 一、行政事业单位内部控制涵义 行政事业单位内部控制，是指单位为实现控制目 标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活 动的风险进行防范和管控。内控建设的目标是合理保 证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财 务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公 共服务的效率和效果。 建立和实施内控制度应当遵循全面性、重要性、制 衡性、适应性的原则。财政部2015年印发了《关于全 推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》， 推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》， 求单位全面推进、科学谋划内控制度建设，坚持问题 导向和共同治理原则，实现内控对单位经济业务活动 的全范围约束制衡，贯穿权力运行全过程，规范单位 内部全体人员。这对行政事业单位内控建设又提出了 覆盖全范围、贯穿全过程、全员参与的新全面性要求。 二、行政事业单位内控建设存在的主要问题 《指导意见》发布后，大多数行政事业单位都在积 极推进内部控制建设，取得了初步成效。但也存在少 部分单位对内控建设重视程度不够、内控制度系统不 完善、内控工作进展不均衡、缺乏内外部监督等问题。 （一）内部控制环境薄弱，内控意识相对淡薄 内控环境是行政事业单位建立和实施内部控制体 系的基石，深切影响着单位内控氛围和职工内控意识。 内控环境主要包括治理结构、机构设置、权责分配、 内审机制、人力资源政策、单位文化等。有些单位对 内部控制建设的重要性认识不足，重业务发展，轻内 控管理，认为内控建设就是财务部门的事；有的单位 虽然按照规定出台了内控制度，但未严格执行到位, 内控制度有章不循、形同虚设，单位内控意识相对淡 薄。 （二）缺乏系统科学的内控制度体系 2016年财政部印发《关于开展行政事业单位内部 控制基础性评价工作的通知》，要求各单位应于2016 年年底前完成内部控制的建立与实施工作，“以评促 建”督导行政事业单位积极开展内部控制建设。2017 年财政部又印发了《行政事业单位内部控制报告管理 制度（试行）的通知》，要求在年度终了，行政事业 单位按规定编制能够综合反映本单位内部控制建立与 实施情况的总结性文件。但从实际执行效果来看不甚 理想，行政事业单位内控建设普遍缺乏专业性的指导, 难以科学合理地设计内控制度体系。有的单位知道要 建设内控制度，但对如何梳理业务流程、进行流程再 造，分析主要风险点并制定应对措施等环节所知寥寥, 无从下手；有的单位照搬照抄其他单位的内控制度， 简单的“拿来主义”，未结合单位具体业务情况，实 用性不强；有的单位虽然制定了内控制度，但涉及范 围缺乏全面性，仅局限于财务管理、会计核算管理、 资产管理等传统经济业务；受人手少、业务多等客观 因素限制，關键岗位设置不尽合理，轮岗制度执行不 到位，未能很好地体现不相容岗位相分离的制衡性原 则。 （三）内外部监督机制还不成熟 内外部监督机制是内部控制体系的重要组成部分， 监督的执行效果直接关系到能否实现内控目标。外部 监督主要由财政和审计部门承担，但是往往侧重于传 统意义的经济事项审查，容易忽略内部控制体系建设 方面的监督和指导。内部监督主要是指单位对自身内 控制度设计和运行情况进行自查自纠。行政单位和规 模较大的事业单位大多设置了内部审计部门，但是内 审部门大多挂靠在财务处，审计人员一般由财务人员 兼任，财务自身业务繁忙，无暇顾及内部审计业务。 内审部门独立性不强，人手少，力量薄弱，无法有效 发挥对内控的监督检查职能。而且内部审计擅长对财 务会计控制的监督，缺乏对整个内部控制体系设计和 运行有效性进行分析评判的能力和经验。 三、充分发挥内审监督职能，助推行政事业单位内 控建设 加快推进行政事业单位内控建设，除了要加强舆论 宣传，提高内控意识，建立完善科学合理的内控体系 外，应该着重加强内部审计部门的监督职能，充分发 挥内部审计“免疫系统”功能，通过审计预防、审计 揭露、审计抵御等子功能，建立健全和完善内部控制 体系，达到防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效 率和效果的控制目标。 （一） 内部审计与内部控制的关系 内部控制和内部审计都是行政事业单位实现内部 管理的重要手段，二者是相辅相成、相互依赖、促进 的辩证统一关系。内部审计是内部控制不可或缺的