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练习题 1、甲酒厂为增值税一般纳税人，09年1月发生以下业务： （1）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。 （2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。 （3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元。 （1）计算乙酒厂应纳增值税和应代收代缴的消费税； （2）计算甲酒厂应纳增值税和消费税。 答案（1） 委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格 ①代收代缴的消费税的组成计税价格＝（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率） ＝[30×2000×（1-13％）+（25000+15000）+8*2000*0.5]÷（1-20％）＝125250（元） 应代收代缴的消费税＝125250×20％+8×2000×0.5＝33050（元） ②应纳增值税＝（25000+15000）×17%＝6800（元） 答案（2） ①委托加工白酒的计税价=125250÷8=15656元 收回后以16000元出售应纳消费税=16000×7×20%+7×2000×0.5-33050×7÷8=481.25 （元） ②应纳增值税： 销项税额＝7×16000×17%＝19040（元） 进项税额＝30×2000×13%+6800＝14600（元） 应纳增值税＝19040-14600＝4440（元） 4.3 消费税的会计处理 账户的设置 4.3.1 应税消费品销售的会计处理 4.3.2 应税消费品视同销售的会计处理 4.3.3 委托加工应税消费品的会计处理 4.3.4 进口应税消费品的会计处理 4.3.5 4.3.1 消费税会计帐户的设置 借方 贷方 （1）实际缴纳的消费税 （2）待扣的消费税 （1）应纳的消费税 应交税费——应交消费税 待扣税费——待扣消费税 4.3.2 应税消费品销售的会计处理 (一) 消费税会计处理总体思路 有消必有增； 先做增值税的会计处理，后做消费税的会计处理； 计提消费税对应的科目有：营业税金及附加、委托加工物资、应付职工薪酬、销售费用、在建工程、长期股权投资、营业外支出等。 例P1521 4-14 4-15 （二）应税消费品包装物应缴消费税的会计处理 随同产品出售不单独计价的包装物（营业税金及附加） 随同产品出售单独计价的包装物（其他业务成本） P154 例4-16 出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金。计算应交增值税和消费税，差额贷记“其他业务收入”。 P154 例4-17 包装物租金和押金的消费税处理 租金 酒类产品的押金（除啤酒、黄酒） 并入当期销售额征收消费税 逾期未收回包装物不再退还，并入当期销售额征收消费税 一年以内且未逾期的，单独记账核算，不征消费税 其他应税消费品（除啤酒、黄酒） 啤酒、黄酒的包装物租金和押金不征收消费税 例题 某白酒生产企业系增值税一般纳税人，销售粮食白酒20 00斤，不含税销售收入10 000元，另收取包装物押金1000元。白酒消费税适用定率税率20％，定额税率每斤0.5元。假设收取的押金在约定的期限内退还给了对方。（假设本期没有进项税额） 应交增值税=[10000+1000/(1+17％)]×17％=1 845.3(元) 应交消费税= =[10000+1000/(1+17％)]×20％+2000×O.5=3171(元) 会计分录处理方法1 借：营业税金及附加 3171 贷：应交税费——应交消费税 3171 借：银行存款 12 700 贷：主营业务收入 10 000 其他应付款—包装物押金 854.70 应交税费——应交增值税(销项税额) 1 845.30元 借：其他应付款—包装物押金 854.70 销售费用 145.30 贷：银行存款 1 000 会计分录处理方法2 借：营业税金及附加 3171 贷：应交税费——应交消费税 3171 借：银行存款 12 700 销售费用 145.30 贷：主营业务收入 10 000 其他应付款—包装物押金 1 000