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营业税的税收筹划 营业税纳税人的筹划 营业税征税范围的税收筹划 营业税计税依据的税收筹划 营业税税率的税收筹划 营业税税收优惠的筹划 “营改增”试点 纳税人的税收筹划 法律界定: 按照《营业税暂行条例》的规定，在我国境内从事提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位与个人，为营业税的纳税人。 1. 提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； 2. 所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； 3. 所转让或者出租土地使用权的土地在境内； 4. 所销售或者出租的不动产在境内。 利用境外子公司进行节税 B公司拟进行一项工程建设，先委托国内建筑企业A为其设计图纸。双方就此签定合同，合同金额为100万元。取得收入后，A应纳的营业税额为100×3%=3万元。若A进行税收筹划，在香港设立一规模较小的公司C，然后让C与B签订合同。由B付给C100万元设计费，依据营业税现行规定，C不用负有营业税的纳税业务。（我国营业税的税收管辖区域为我国境内，即只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于营业税的应税范围。 纳税人的税收筹划 法律界定: 一 营业税扣缴义务人： 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 2. 国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 纳税人的税收筹划 1.避免成为营业税纳税人 2.纳税人之间合并 当合并企业各方在生产经营业务方面具有一定的联系时，比如，某一方所提供的主要应缴营业税的业务恰恰便是合并企业另一方生产经营中所需要的，如果在合并以前这种服务关系就存在，那么兼并节省营业税的效应更加明显。因为在合并以前，这种相互间提供营业税应税服务的行为是应该缴纳营业税的。合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内部行为是不缴纳营业税的。 3.利用兼营和混合销售（参见“增值税” 内容） 增值率的计算 假定纳税人含税增值率为R，含税销售额为S，含税购进金额为P，纳税人适用的增值税税率17%，纳税人适用营业税税率为5%， R=（S－P）÷S×100% 纳税人应纳的增值税和营业税可分别表示为 应纳增值税=S÷（1+17%）×17%×R 应纳营业税=S×5% 两税相等时S÷（1+17%）×17%×R= S×5% R=34.41% 增值率大于无差别平衡点增值率，混合销售或兼营行为为缴纳营业税有利于节税，反之则缴纳增值税有利。 无差别平衡点增值率（增值税一般纳税人与营业税纳税人） 增值税一般纳税人税率 营业税适用税率 无差别平衡点增值率 17% 3% 20.65% 17% 5% 34.41% 13% 3% 26.08% 13% 5% 43.46% 11% 3% 30.27% 11% 5% 50.45% 6% 3% 53% 6% 5% 88.33% 娱乐城设有歌舞厅、保龄球馆、台球馆、游艺馆、餐饮部。一般情况下，该娱乐中心每个月的收入大约为400万元，其中，歌舞厅收入120万元，保龄球馆收入40万元，台球馆收入20万元，游艺馆收入100万元，餐饮部收入120万元。娱乐城一直以全部收入按娱乐业缴纳营业税， 则应缴纳营业税税额：400万元×20％＝80 (万元)，请进行纳税筹划 分析： 如进行税收筹划，将娱乐城各项收入分别设置账户，分别核算，则歌舞厅、游艺馆适用20％的娱乐业税率，保龄球馆、台球馆适用娱乐业5％的税率；餐饮部适用“服务业—餐饮”5％的税率。 应缴纳营业税税额： (120万元＋100万元)×20％＋(40万元＋20万元)×5％＋120万元×5％＝53万元 筹划后可以少纳营业税： 80万元－53万元＝27万元 一 纳税人的税收筹划 某电信公司为促销推出交话费赠手机活动。活动规定：只要消费者缴存3600元话费，就可以得到一部市价为2800元的新款手机。活动共售出2000部手机 按照税法规定，存满一定额度话费送手机为混合销售行为，应合并征收营业税： （3600+2800）*3%*2000=384 000（元） 一 假如对促销活动作如下调整： 消费者只要购买一部价值2800元的手机，再存满800元，即可获得两年免费通话服务。此种方式对于消费者来说，他们所支出的费用是一样的。然而此种情况下 应缴纳营业税：（800+2800）*3%*2000=216000（元） 相比之下，在第二种促销方式中，电信公司少缴纳384000-216000=168000元税款 征税范围的税收筹划 营业税的征税范围是指在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的所有应税行为。