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从内部控制历史看内部控制发展 ——内部控制的信息化改造 ——对内部审计的影响 （石爱中） 内部控制的历史发展轨迹 1、单要素内部控制 内部牵制 内部控制的最初形态 主要目的：资产及其记录的安全，防止舞弊和差错发生。 物理牵制、职责牵制、簿记牵制等。 内部控制的历史发展轨迹 2、两要素内部控制 内部会计控制和内部管理控制（1949美国注册公共会计师协会）。包括组织机构和方法措施。 内部管理控制包括统计分析、业绩报告、培训计划、质量控制等。 特点：将管理问题纳入控制视野。 内部控制的历史发展轨迹 3、三要素内部控制 组织机构、方法程序、内部审计（1981国际会计师联盟、1986最高审计机关国际组织）。 控制环境、会计制度、控制程序（1988美国注册公共会计师协会）。 以“框架”论取代“制度”。 内部控制的历史发展轨迹 控制环境是革命性变化。 控制环境包括：管理部门经营理念和风格、组织结构、董事会及其委员会的职能、确认责任的方法、监控方法（经营计划、利润计划、预算、预测、责任会计、内部审计等）。 将控制环境和内部审计引进内部控制视野。 内部控制的历史发展轨迹 4、五要素内部控制 控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、内部监控（1992美国防止虚假财务报告委员会）。 内部控制的历史发展轨迹 控制环境：正直和道德、激励和引导、道德指引和彰显道德行为、各种岗位所需