当代西方审计 张杰明.pdfVIP

第 1 页 第一章 绪论 第一节 审计 的性质与种类 一 、审计 的性质 什么是审计 ？ 在 国内外 已出版 的各种专业文献和教科书 中，曾为审计下过 各式各样 的定义 ，其 中美 国会计学会 （ ）于 年发表的 《审计基本概念说 明》中所给 出的定义 ，具有一定的权威性 ： “审计是一个客观地收集和评价有关经济活动与经济事项确 认 的证据 ，以证实这些认定与既定标准 的符合程度 ，并将其结果 转达给有关用户的系统的过程 。” 美 国会计 学会 前任主席艾伦斯教授在其代表作 《当代 审计 学》第 四版 （ ）中给 出的定义 ， 与 《审计基本概念说 明》中的定义基本相 同，只是更为强调 了审 计主体 的属性： “审计是 由胜任 的独立人员 ，为确定和报告某个特定经济实 体 的数量化信息与既定标准 的符合程度而收集和评价与上述数量 化信息有关的证据的过程 。” 上述定义都是广义 的审计概念 ，其特点是对各种类型的审计 第 2 页 作 了高度 的概括和抽象 ，描述 了审计 的最本质 的特征 ，避免了其 他许多定义 中常出现 的那种 以偏概全 、将某一种审计 的特征当作 所有审计 的基本性质 的情况 ，不仅适用于解释 目前存在 的各种类 型的审计 ，而且利于初学者把握审计 的基本性质 。以下对上述定 义中的一些关键词语略加说明： （一 ）胜 任 的独 立 人 员 “胜任 的独立人员”是对审计主体 的基本要求 。作为审计人 员 ，必须要具备两个特点：一是具有胜任审计工作 的能力 ，即懂 得各种有关经济法规和会计准则和制度 ，并熟知为 了在审核后作 出正确结论 ，应当收集 的证据 的种类与数量 ；二是具有必要 的独 立性 ，应能在整个审计过程 中始终保持独立 的精神状态 ，根据所 收集到的各种证据资料 ，经过客观 的分析与思考 ，作 出判断和决 策 。 （二 ）经 济 实 体 “经济实体 ”是为 了确定审计人员的职责范围。无论进行何 种审计 ，都需要 明确被审计 的是哪个经济实体 以及时间的起迄期 限。此处所说 的经济实体 ，可 以是一个法律实体 ，如一家公司或 一家政府机构 ，也可 以是一个法律实体下的分部 、部 门或个人 。 被审计 的时间起迄期限通常为一年 ，但也可 以更长或更短 ，这需 要根据具体项 目的情况来决定。 （三 ）数量 化 信 息与 既定标 准 数量化信息有各种形式 ，如公司的财务报表 ，凭证和帐簿 ， 工时记录 ，纳税 申报表等 。可 以核实的数量化信息的存在 ，是审 计得 以进行的前提之一。 既定标准是审计人员可 以据 以对数量化信息进行评价 的各种 标准 。例如 ，在对原材料采购进行审计时，要查 明实际收到的原 材料 的数量和规格是否与订购要求一致 ，原材料 的采购是否符合 生产 的实际需要 ，采购原材料所付 的价格是否合理 ，等等 。在该 第 3 页 例 中，订购单据 ，生产 的实 际需要 ，以及采购原材料 时的市价就 是 既定标 准 。 （四）收集和评价证据 所谓证据 ，是指审计人员用 以确定被 审计 的可定量化资料是 否与既定标准相符 的所有资料 。证据有各种不 同的形式 ，如被 审 计人 （客户 ）的口头说 明，审计人员与外部人员的往来信 函，审 计人员的实地观察 ，等等 。确定所 需审计证据 的质量和数量 ，评 价数量化信息与原定标准是否相符 ，是审计工作 的关键所在 。只 有取得足够数量和符合质量要求 的证据 ，才能实现预定 的审计 目 标 。 （五 ）报 告 在 审计过程 的最后阶段 ，审计人员需 向数量化信息的有关利 用 者 ，报 告数量 化 信 息与 既定标准 的符 合程 度 。