新编中国税制 冯宪.pdfVIP

第 1 页 第一章　　税收概念 、税收职能 作用和税收原则 第一节　　　　税收的一般概念 一 、税收的演变 在现实生活 中，我们随时都可 以看到税收现象 ：工商企业和 个人从事生产 、经营活动都要依法 向国家缴纳税款 ；国家为 了贯 彻某些税收政策 ，往往给企业或个人 以减税 、免税或 出口退税 的 税收优惠 ；个人收入达到 国家规定征税标准 的要依法 向国家缴纳 个人所得税 ；各级政府 的领导官员常常为完成财政年度 的税收任 务研究、选定解决方案 ；企业 的厂长 、经理 ，必须随时关注财政 税收政策 的变化 ，并据此调整或修正其经营决策 ，使其经营方 向 符合 国家 的产业政策 ；如此等等 ，不胜枚举 。人们在现实社会生 活 中都感觉到了税收的存在 ，但若要 问什么是税收 ，却又扑朔迷 离，难 以说清，以致把很多不是税收的费用、罚没等说成是税收。 究竟什么是税收？列宁在 《论国家》一文中说： “为了解决社会科 学 问题 ，……为了用科学眼光观察这个 问题 ，最可靠、最必需、最 重要 的就是不要忘记基本 的历史联系 ，考察每个 问题都要看某种 现象在历史上怎样产生 ，在发展 中经过 了哪些主要阶段 ，并根据 它的这种发展去考察这一事物现在是怎样的。”这就在研究方法上 给我们一启迪，为了深刻把握税收的概念，必须深入研究其演变 。 税收的产生取决于两个相互制约的前提条件 ：一是 国家公共 权力的建立 ；二是客观经济条件 。公共权力是 由具有政治权力的 第 2 页 国家来代表 的。公共权力 国家化派生 出经常的、庞大 的 “公共需 要”，使税收的产生成为必要 。国家公共权力具有强制力，其具体 体现就是为执行国家职能而建立的军队、警察、法庭 、监狱等，保 证这些机构正常运转需要 的最好 的收入形式是税收 。国家公共权 力的建立 ，也使税收的产生和存在成为可能 。税收是 以国家为主 体 ，以其政治权力为依据 的分配形式 。国家 的产生和存在 ，才有 了征税主体和依据 ，最重要是具有 了强制性征税权 。客观经济条 件包括剩余产 品的出现和独立经济利益主体 的存在 。从社会再生 产看，可供税收分配的物质来源在数量规定上只限于剩余产品，否 则 ，社会简单再生产就无法进行 。从税收产生和存在 的物质前提 看 ，人类社会早期 ，在生产力水平极低 ，所获食物仅用 以维持生 存而毫无剩余 的情况下 ，也不会产生税收 。独立经济利益主体包 括两个方面 ：一是财产所有者 ，即财产私人 占有和集体所有 ；二 是经营权与所有权分离条件下的经营者 。独立经济利益主体 的存 在是税收产生和存在的经济前提 。如果国家直接 占有生产资料，支 配社会产 品，无须采用税收这种分配形式 。只有当生产 资料和社 会产 品归私人和集体所 占有或支配 ，而 国家又需要将部分不属于 自己所有或不能直接支配 的社会产 品转化为 自己所有和支配时， 才采取税收这种强制征收形式 。总之 ，税收只有在社会生产力发 展到一定 的历史阶段 ，产生 了社会剩余产 品、独立经济利益主体 及社会公共需要和施行强制无偿征收的政治权力之后才会产生 。 税收的产生经过了一个漫长的历史过程 。在原始社会初期 ，由 于社会生产力水平低下 ，人类为 了生存 ，只能共 同劳动 ，平均分 配劳动成果 。那时，没有剩余产品，没有私有制、阶级和国家，也 不可能产生税收 。到了原始社会末期 ，由于金属工具的改 良，铁 制工具的使用 ，以及三次社会大分工 ，促进 了生产力发展 ，社会 产 品丰富了，逐渐 出现剩余产 品和私有制 。私有制 的形成使社会 逐渐分裂为奴隶和奴隶主两大对立阶级 。奴隶主为镇压奴隶阶级 第 3 页 的反抗 ，建立 了奴隶制 国家 。而 国家 由军队、警察 、法庭 、监狱 等专政机构和行政管理机构所组成 。这些机构及其人员并不从事 物质生产 ，却要消耗一定的物质资料 。为满足其 需要 ，国家除凭 借对土地和奴隶 的 占有权 ，直接 占有奴隶劳动成果