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关于完善我国绿色税收制度的设想 摘要：伴随世界经济的高速发展，环境问题越来越突出，绿色税收与我国经济可持续发展密 切相关。本文在借鉴西方国家绿色税收制度的基础上，分析了我国现行税收制度屮对环境保 护规定的不足Z处，提出了应建立完善的绿色税收制度的具体对策。 关键词：绿色税收；可持续发展；环境税 环境作为人类社会的一种稀缺资源，具有独特的经济和社会价值。面对世界各国生态 环境不断恶化的严峻形势，一些具冇环保特点的经济概念，诸如绿色国民生产总值、绿色会 计、绿色营销、绿色税收等相继出现。这些“绿色”概念，不仅反映了人们对环保的重视程度, 而且更重要的是将环境资源的消耗与补偿纳入经济范畴，从而有利于环境问题的解决。?其中 绿色税收的概念最早主要是基于20世纪20年代英国经济学家庇古提出的“政府利川広观税 收调节坏境污染行为”的环境税收思想，即对导致环境污染的经济主体征收特别税种，使外 部成本内在化，以实现对环境、资源的冇效利用。在经过半个多世纪的拓展和深化后，绿色 税收概念被赋予更新、更广阔的内涵。世界经济高速发展的同吋，加强生态环境保护和资源 合理开发不容忽视，而建立绿色税收体系是改善牛?态环境质量、保护资源、促进可持续发展 的重耍经济手段。 一、 绿色税收制度的概论 （-）绿色税收制度的含义 从广义上说，绿色税收是税收体系屮与住态环境、H然资源利用和保护有关的各种税种 和税目的总称。从狭义上看它包括以下一个或儿个方面的内容：根据排放量和对环境的损害 程度來决定税率以计算排放税；对生产出來能危害环境的商品或使用这种商品的消费者征 税；在其他税收上提取与坏境相关的备抵；对于能够节约能源或减少污染的设备和生产方法 给了可以采用加速折旧备抵法或降低税率的优惠。 （二）ESN绿色税收的概念 而ESN绿色税收（简称绿色税收）不仅研究如何利用税收対资源和牛?态环境进行保护， 促进资源、生态环境与经济的协调发展，而H?联系资源环境引发的社会问题，从环境与经济、 社会三维发展角度，研究税收（包括整体税制结构、独立税种设计、单项政策安排）如何在 发挥其保护资源、牛?态环境作用时，减少对经济、社会发展的负干预（发挥税收零T预或正 T预作用）。同时一并研究税收如何促进住产发展、效益提高，社会就业、牛活保障等问题, 实现经济、社会、自然（即ESN）的可持续发展及税制木身“绿化二使社会走向生产发展， 生活富裕、生态良好的文明发展道路，实现和谐社会的建设冃标。简言Z, ESN绿色税收就 是指与实现“人与然和谐相处”有关的税及其政策和制度。 二、 我国环境资源和绿色税收制度的现状分析 （-）我国环境资源分析 我国是一个发展中国家，改革开放20多年来，国内经济得到了快速发展，但是生态环 境却遭到严重破坏。目丽我国二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界银行与环境经济专家 在《关于中国环境污染的调查报告》屮指出，屮国大城市的坏境污染状况是世界上最严重的, 全球空气污染最严重的20个城市有10个在中国。大气污染居高不下，水资源持续短缺； 水质污染明显加重；土地退化与耕地占用严重；森林减少，水土流失加剧，草原退化、沙化 面积不断扩展;白然灾害发生的频率加快，污染事件不断增多等。突出的现象是：水土流失 的危害已经扩大到全国耕地血积的1 / 3,500多条主要河流和儿乎所有的湖泊受污染血积达 82%以上；全国城市的屈民正呼吸着总悬浮微粒口平均值比国际标准高出10倍以上的污浊 空气；而被称为“母亲河叩勺黄河下游，一年屮有200天可以被改称为“母亲沙滩1998年夏 季长江全流域持续两个月的水灾造成了巨大损失，这也与牛态环境遭破坏有很大关系。环境 的恶化不但直接影响看我国人民的牛存质量，而且制约着我国社会经济可持续发展。坏境问 题是一个高度综合、高度复杂的问题，涉及到污染的防治和生态的恢复，并且和人类的生产 方式、生活方式、价值观念、管理体制、政策法律、经济体系息息相关。如何应对当前的环 境问题与经济发展的关系，走可持续发展道路，解决遏止人类发展的“瓶颈”问题，是我国始 终关注的问题之一、 （二）我国现行绿色税收制度的现状 在20卅纪70年代，我国的原工商税和工商所得税中就曾规定对工业企业以废渣、废液、 废气等“三废”和其他废旧物资为主要原料牛产产品所収得的销售收入和利润给了定期免税 照顾。此后，我国的税收制度虽然历经多次改革、调整，但也始终将保护环境作为税制建设 的一项重要内容。我国现行税制中的环境保护措施主要包括：対“三废”企业的税收减免；对 节能、治污等环保技术和环保投资的税收优惠；限制污染产品和污染项冃的税收拈?施；促进 自然资源有效利用的税收优惠等。此外，我国现行的资源税、城镇土地使用税、土地增值税 等税种也对保护环境不受污染、提高资源的使用效率、实现可持续发展有积极的