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財務會計準則公報 第34號
金融商品之會計處理
台北大學會計系 張仲岳
1
公報訂定緣由
以公平價值法(Fair Value, FV)認列金融商
品乃全球會計潮流
衍生性金融商品若不以公平價值評價，
有下列問題:
資產負債表外融資
不當將損失遞延
過早認列利益
揭露不足
2
金融商品會計之演進軌跡
先要求揭露，後制定會計處理準則
美國
FASB 115(1993)--首開公平價值法之先河
FASB 107(1991)及FASB 119(1994)
FASB 133(1998)及FASB 138(1999)
國際會計準則委員會(IASB)
IASB 32 (1996，2004修訂)
IASB 39 (2000，2005修訂)
台灣
第27號公報「金融商品之揭露」(1997)
註:新發布(2005.6.23)第36號公報「金融商品之表達及揭露」將取
代第27號公報
第34號公報「金融商品之會計處理準則」(2003首次，2005修
正)
3
適用本公報之金融商品
含金融資產及負債
金融商品可依性質劃分為
權益商品
債券商品
衍生性金融商品
混合商品
4
衍生性商品定義
1.有標的(underlying)
且[有名目數量(notional amount)或付款條件]
2.零或小額期初投資
3.未來交割
5
衍生性商品—例子
台指選擇權、外匯選擇權(option)
利率上限(cap)、利率下限(floor)、利率上
下限(collar)
交換選擇權(swaption)
遠匯(forwards)
期貨(futures)
利率交換(swap)
6
非金融項目之合約(石油、玉米等)
購買或出售非金融項目之合約，若得以
現金或其他金融商品淨額交割者，視為
金融商品，適用本公報之規定。
但若合約之訂定係因應企業預期購買、
出售或使用之需求，其目的在於收取或
交付非金融項目者，則不適用本公報。
討論個案：中油、正義食品
7
混合商品(連動式商品、結構式商品均屬之)
混合商品可包括主契約(host contract)及嵌入式
衍生性金融商品(embedded derivative)
包含在混合商品中之衍生性商品稱為嵌入式衍
生性商品。
嵌入式衍生性商品其主契約之部分或全部之現
金流量，將隨特定利率、匯率、證券價格、商
品價格、信用等級、價格指數、費率指數或其
他變數之變動而調整。
8
不適用本公報之金融商品
(1)採權益法評價之長期股權
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