新准则-金融工具（详细版）.pdf

 第22号 金融工具  第一部分 金融资产  （1）金融资产的分类；  （2）金融资产初始计量的核算；  （3）采用实际利率确定金融资产摊余成本的 方法；  （4）各类金融资产后续计量的核算；  （5）不同类金融资产转换的核算；  （6）金融资产减值损失的核算。 2013年11月21 日 1 金融资产的定义和分类 一、金融资产的概念 金融资产主要包括现金、应收账 款、应收票据、贷款、垫款、其他 应收款、应收利息、债权投资、股 权投资、基金投资、衍生金融资产 等。 2013年11月21 日 2  二、金融资产的分类  企业应当在初始确认金融资产时，将其划分 为下列四类：  （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产；  （2）持有至到期投资；  （3）贷款和应收款项；  （4）可供出售金融资产。 2013年11月21 日 3  金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。  企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分 为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或 金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分 类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产或金融负债。  持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融 资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。 2013年11月21 日 4 以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产 换 转 得 不 换 转 得 不 换 转 得 不 持有至到 可供出售 贷款和应 期投资 金融资产 收款项 转换是有 条件的 2013年11月21 日 5  以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产  一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产概述  以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直 接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。 2013年11月21 日 6  （一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出 售的金融资产。以赚取差价为目的从二级市场购入的 股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生 工具不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融 资产或金融负债。  （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略 投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公 允价值变动计入当期损益的金融资产。 2013年11月21 日 7 以公允价值计量且其变动 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金