终南闲人谈税~六、对事业单位、学校、医院ppt课件.ppt

从这个意义上说，民办学校是否能享受不征税待遇，关键标准在于其教育劳务收费是否纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理。《民办教育促进法实施条例》对民办学校是否享受企业所得税不征税待遇进行了更具法律效力的明确规定。 《实施条例》第三十八条规定：“捐资举办的民办学校和出资人不要求取得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策”， 按这一法规，民办学校是否享受企业所得税不征税待遇，关键标准在于捐资举办的民办学校和出资人是否要求回报。如果民办学校和出资人不要求合理回报，则民办学校应视和公办学校一样享受有关不征税待遇。 完整考察这两个涉及教育税收的规范性文件，可以看出它们在总体立法精神上并不矛盾： 首先，如果捐资举办的民办学校或者出资人要求合理回报，则无论其教育劳务收费是否纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理，则民办学校均应依法缴纳企业所得税； 其次，如果捐资举办的民办学校或者出资人不要求合理回报，则可以视同公办学校享受不征税优惠，但也并非就是不缴纳企业所得税，不缴纳企业所得税的范围仅限于财政拨款、经批准收取并纳入财政预算管理的或财政预算外资金专户管理的收费； 第三，如果捐资举办的民办学校或者出资人不要求合理回报，则财政拨款或者未纳入财政预算管理的或财政预算外资金专户管理的收费则应当缴纳企业所得税。 第三，民办学校的非学历性教育收入应当缴纳营业税和企业所得税 按财政部国家税务总局《关于教育税收政策的通知》的有关规定，对于非学历教育收入（主要是指进修班、培训班收入）的营业税和所得税，要区分公办还是民办学校。 如果是公办学校（政府举办的高等、中等和初等学校），其非学历性质教育收入全部归学校所有，则免征营业税和企业所得税。 如果是民办学校，则需要缴纳按照规定缴纳营业税和企业所得税。从这一规定看，民办学校的非学历性教育收入，应当缴纳营业税和企业所得税。 第四，民办学校的房产税、城镇土地使用税、印花税 对国家拨付事业经费和企业办的各类学校、托儿所、幼儿园自用的房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税；对财产所有人将财产赠给学校所立的书据，免征印花税。显然，民办学校如果不属于国家拨付事业经费和企业办的，则需要缴纳房产税、城镇土地使用税、印花税。 第五，民办学校应依法代扣代缴个人所得税 严格地讲，个人所得税是学校专兼职教职工的纳税义务，并不属于学校的法定纳税义务。但是，学校作为工资、薪金、劳务报酬的支付者，又是个人所得税的扣缴义务人，无论是民办学校还是公办学校，均有义务在支付报酬时，按照税法规定计算并扣缴个人所得税。 关于这一点，民办学校应注意以下三个问题： 第一，对于与学校签订劳务合同的专职教师、管理人员或者工人，应在支付工资时（按月），依照《个人所得税法》的规定，严格按照“工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得”的政策口径，按月减除免征额（3500元）后，按九级超额累进税率计算并扣缴纳教职工的工资薪金个人所得税； 第二，对于未与学校签订劳务合同的兼职教师、管理人员或者工人，应当在支付劳务报酬（按次），按次减除免征额（4000元以下为800元，超过4000元减除20%，按20%的税率计算并扣缴纳兼职教职工的劳务报酬个人所得税。 第三，如果专兼职的教职工纳税人拒绝学校为其代扣、代收税款，学校应及时向税务机关报告，由税务机关直接向纳税人追缴税款、滞纳金。如果学校未及时向税务机关报告，导致国家税款流失，学校作为扣缴义务人，应当承担有关法律责任。 【主要学习内容】 一、相关的法律依据 二、相关的涉税处理实务 1.各类学校均应单独核算免税项目的营业额，未单独核算的，一律照章征收营业税。 2.各类学校（包括全部收入为免税收入的学校）均应按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定办理税务登记，按期进行纳税申报并按规定使用发票；享受营业税优惠政策的，应按规定向主管税务机关申请办理减免税手续。 房产税、土地使用税—— （1989）国税地便字第8号规定：国务院国发〔1989〕10号《国务院批转国家教委等部门关于深化改革鼓励教育科研卫生单位增加社会服务意见的通知》和国家税务局（89）国税所字第67号《关于贯彻国务院国发〔1989〕10号文件有关税收问题的通知》 中所说的“对高等学校校用房产和土地免征房产税、土地使用税”，是指对高等学校用于教学及科研等本身业务用房产和土地免征房产税和土地使用税。对高等学校举办的校办工厂、商店、招待所等的房产及土地以及出租的房产及用地，均不属于自用房产和土地的范围，应按规定征收房产税、土地使用税。 根据《财政部 国家税务总局关于教育税收政策的通知》（财税〔2004〕39号）规定，对国家拨付事业经费和企业办的各类学校、托儿所、幼儿园自用的房产、土地，免征房产税、城镇