政府审计 董大胜主编.pdf

第 1 页 第一章　　绪论 第一节　　　　政府审计涵义 一 、政府审计的概念 简单地说 ，政府审计是指政府审计机关独立检查会计帐 目， 监督财政 、财务收支真实 、合法 、效益 的行为 ，其实质是对受托 经济责任履行结果进行独立的监督 。具体而言，应从 以下几个层 次来理解政府审计： 受托经济责任 随着社会经济的发展和 国家管理 的进步 ，财产所有者开始将 其财产委托给专 门人才经营和管理 ，从而形成 了财产所有权与经 营管理权 的分离 。这样 ，一方面 ，财产所有者需要 了解和监督经 营者和管理者是否严格履行受托经济责任 ，甚至是否存在营私舞 弊等行为 ；另一方面 ，受托经营者和管理者则必须 向财产所有者 如实报告经济责任 的履行情况并接受监督 。这样 ，就提 出了经济 监督 的要求 。 财政 、财务收支 在 以货 币为交换媒介的市场经济条件下，经济活动和经济责 任 的履行情况一般要通过财政 、财务 收支具体反 映出来 。一般 地 ，人们习惯将反映国家参与 国民收入分配和再分配 的货币运动 第 2 页 称为财政收支 ，将反映部 门、企业事业单位 、机关 、团体经济活 动 的货 币运动称为财务收支 。因此 ，监督经济责任 的履行情况 ， 就必须要落实到对财政 、财务收支的监督。 会计帐 目 财政 、财务收支是通过会计帐 目及有关资料完整地记录和反 映出来 的，它是财政 、财务 收支活动 的载体 。因此 ，要监督财 政 、财务收支 ，就必须要检查会计帐 目及有关资料 。 经济监督 当经 营者和管理者 向财产所有者报告其经济责任 履行情况 时，即主要通过会计帐 目报告其财政、财务收支情况时， 由于会 计帐 目所揭示 的经济责任的履行情况直接关系到经营者和管理者 的切身利益 ，会计帐 目存在着弄虚作假的可能性 ，因此 ，财产所 有者迫切要求保证会计帐 目的真实性 ，从而真正达到监督经济责 任 的严格履行 。但是 ，因地理位置 、时间及专业技术等方面的限 制 ，财产所有者本人不可能实现这一 目标 ，从而需要专 门人员来 代行监督职责。 审计 财产所有者为 了正确 了解并监督经营者和管理者履行经济责 任 的情况 ，聘任专 门人员，对反映财政 、财务收支 的会计帐 目进 行独立 、专业 的审查。这种独立检查会计帐 目，监督财政 、财务 收支真实 、合法 、效益 的行为 ，就是审计 。承担这项工作 的人员 就是审计人员。 为 了保证审计结果的公正性 ，确保审计监督的质量 ，切实达 到监督经营者和管理者严格履行受托经济责任的 目的，必须要求 审计人员 （包括审计人员所在 的机构 ）在经济上 、组织上与被审 计单位及被审计事项保持独立 ，即审计活动是专职 的，它不能附 属于其他的业务活动和管理活动 。 从上述分析可 以得 出：审计是产生于财产所有权与经营管理 第 3 页 权 的分离而形成 的受托经济 责任关系 ，审计 的主体必须是独立 的，审计 的客体 （对象）是财政 、财务收支 ，审计的基本方式是 检查会计帐 目，审计 的 目标是保证财政 、财务收支的真实性、合 法性和效益性，监督受托经济责任的严格履行。 二 、政府审计的起源 政府审计是随着 国家的产生、发展而逐渐形成的。 一方面 ，国家管理事务 中受托经济责任关系的形成 ，提出了 监督经济责任履行情况的客观要求 。国家在地域上的广 阔和管理 事务上 的庞杂 ，迫使 国家在管理事务 中必须设立相互联系而各有 执掌的政权机构 ，按职能大致可分为立法、行政 、司法 、监察等 系统 。当然 ，在 国家产生 的初期 ，它们并无严格 的区分 ，但也有 基本的分权 。国家管理事务 中