简明独立审计学 徐筱凤主编.pdfVIP

第 1 页 第一章　　　　　　独立审计学概论 第一节　　　　独立审计的产生和发展 审计 ，英文为“ ，由拉丁语“ ”演 变 而 来 ，原 意 为 “听取 ”。它最早产生于 多年前古代奴隶制的埃及 。如果说会 计 的生存和发展是为 了适应社会经济发展和经济管理 的需要 ，那 么审计 的生存和发展则是在 由于财产所有权与经营权发生分离 ， 经营权和管理权发生分离 以及管理者 内部 出现多层次 的经营管理 分权体制所形成 的经济责任关系下 ，基于经济监督的需要而产生 并不断发展完善 的。 在原始社会，生产力水平极其低下，人们只能靠集体劳动才能 维 持生存 。共 同劳动 ，平均 分配 ，一起 消 费，无任 何剩 余 产 品，没有 阶级，没有私有制。在这种情况下，就不需要审计 。随着生产力水 平的发展，人们生产 出来的产品不仅能满足 自身生存的需要 ，而且 还有了剩余。但是光有剩余，财产所有者与经营者不分离的话，也 不需要审计 。只有当剩余产品日益增多，出现 了财产所有权与经营 权相分离，审计才得 以产生。随着剩余产品日益增多，并被极少一 部分人所 占有，他们对 自己所 占有 的财产委托专人代为保管、经营 和财务记录，为了促使主要经营理财人员履行职责，又需要请专人 去审查他们，于是就产生了审计 。起先是国家和下属官吏的分权， 第 2 页 产生 了政府审计 ，随着经济活动 日益增多复杂 ，财产所有权和经营 权 的分离产生 了独立 审计 ，经 营权和 管理权 的分离产生 了内部 审 计 。 一 、中国的政府 审计 、独立 审计与 内部审计 的产生和发展 我 国是世界上较早产生 审计 的 国家之一 ，我 国审计 的沿革大 致可 以分为初步形成、最终确立 、日臻健全、停滞不前、近代演进 、 振兴发展六个阶段 。 初步形成 阶段 。西周是我 国审计发展 的奠基 时期 ，这个 时 期我 国奴隶社会发展到鼎盛 ，社会经济 、政治发展迅速 ，统治者为 了监 管财政 收支 ，巩 固统治地位 ，建立 了一套 比较完整 的审计制 度 。 据 《周礼》中记载，天官下设有两个主管部 门。一是财物保管部 门 ，由“小 宰 ”负 责 。一 是 会 计 核 算 部 门 ，由“司会 ”负 责 。在 小 宰 之 下 ，则又设宰夫下大夫一职 ，具体行使 审计监督之权 。《周礼 》称“宰 夫 掌 法 以考 百 官 ，府 、郡 、都、县 、鄙 之 治 ，乘（计 算 ）其 财 用 之 出入 ”， 又 “考其出入而定刑赏”。这里的 “考 ”就是审核的意思。宰夫之职， 官位虽小，但责任重大 ，具有一定的独立性，它独立于财计部 门，具 有一定权威性 ，可审查考核各级部 门，对于审核 出来 的问题 ，可越 级直接 向冢宰或 国王呈报 ，不必受其他官员的干预限制 。尽管 当时 审计 的独立 性和权威性 尚存在 极大 的局 限 ，但 是 宰夫 明确 的审计 职权 的出现 ，对后世有着深远 的影响 ，后来 ，独立审计机构 的出现 与宰夫职掌是分不开 的，宰夫是我 国政府审计 的雏形 。 最终确立 阶段 。秦王统一 中国，结束 了 多年 的战乱分 裂局面 ，建立 了封建专制主义 的中央集权制 国家 ，中国正式进入 了 封 建社会 。这 一 时期经济 的兴起和繁 荣促使 了审计长 足进步和蓬 勃发展 。从 中央到地方有 了一个 比较完整 的全 国性 的审计监 督系 统 御史监督组织系统 ，从此行使 审计职能 的组织机 构有 了较 第 3 页 为清晰的轮廓 。 御史大夫行使监督之权 ，包括对 国家财政 经济 的审计监察权 力，并辅助丞 相处理政务 。与西周 的宰夫相 比，御史大夫 的监察权 要大得多，可直接辅佑皇帝 ，官职 比宰夫高得多，而且从 中央到地 方 ，都设有监察官 ，初