广义会计理论探索 曹光四.pdf

第 章 关于财务报 告 目标 的探讨 “会计 目标 ”、“财务会计 目标 ”、“财务报表 目标 ”、“财务报 告 目标 ”和“会计 目的”等词语在各种会计文献 中经常混 同使 用 。究其原 因，有一种解释是这样说 的：“这主要是 因为会计 虽然被划分为财务会计和管理会计两大分支 ，但对管理会计 目标的研究 目前还很少。而就财务会计而言，其 目标可 以在 财 务报表 中得 到体 现 ，财 务报 表 又是财 务会 计 的核 心部 分 。 。 关于财务报告的 目标理论， 世纪 年代 以前末受到 很大重视，对其研究只是间接涉及而 已。美 国会计学家斯朵 伯斯（ ）第一次将会计 目标作为直接的研究对象来 研究，这体现在他 年的博士学位研究课题的内容之中。 世纪 年代后期，美国会计界出现了一个新的观念： 会计是一个经济信息系统。此后，会计学术界开始关注财务 报告 目标的研究，并于 年代初期受到普遍重视。 年，美国会计原则委员会（ ）发布 的第 号报告 专设一章（第 四章 ）来 阐述财务会计和财务报表 的 目标 ，这是 西方国家最早提出财务报告 目标的机构和文献。而 比较全面 和权威的阐述，则见于美国财务会计准则委员会（ ）的第 号概念公告（ 。著名会计学家亨德里克森 （ 年在 《会计理论》一书中指出：“任何研究领域 的起点都是提 出研究的界限和确定它的 目标 ”。迄今为止 ，关 于财务报告 目标的讨论还在进行，并形成许多流派。具有代 表性 的是“受托责任观 ”和“决策有用观 ”。 受托责任观 在许多情况下，当一方授权另外一方代表其行使某项职 权时，委托人和代理人之间就形成了代理关系。在所有情况 下，委托人都希望代理人和他 的利益是一致 的，但代理人通常 是 自私 的，代理人对 自我利益 的追求常常会侵蚀代理关系。 一个重要且和利益相关的关系是股东和管理者的关系 。在这 一关系中，股东 以权益最大化作为 目标，希望在变化 中保证公 司经营 的安全 。而对经营者来说，除股东权益最大化 以外，他 们希望有高度的冒险性，实现销售量最大化、建立 “公司帝 国”，成本最小化 ，积 累权力和威望 ，晋升 时付 出的努力最小 化 。因此 ，这一关系 的维持就需要一种监督机制 ，当财务报告 被认为主要用来充当这一监督机制的手段之一时，就产生了 所谓 的“受托 责任观 ”。 井尻雄士和西尔特 年合作发表论文 《财务报表 的理论框架》，认为会计的基本 目标是确保经管责任，是管理 当局向有关联的各方面交代受托责任的执行情况。 “受托责任观”的主要观点是： 财务报告的 目标是 以恰 当的方式有效反 映资源受托 者的受托责任及其履行情况。 ）会计人员作为独立的第三者介入委托代理关系之中， 以客观 的立场反映受托责任及其履行情况 ，其行为不受任何 一方面影响，只接受会计规范的指导。 （ 由于最有效地反映受托责任履行情况 的信息是关于 企业经营业绩的信息，故财务报告应 以反映企业经营业绩及 其评价为重心。 受托责任学派 的主要代表人物有：美国著名会计学家井 尻雄士、恩里斯特 帕罗科（ 等 。 由于该观点在研究方法上 以描述为主，因而也称“描述性 目标 ”。在“受托责任观 ”下，财务报告揭示 的内容应主要是历 史 的、客观 的信息，即信息的可靠性至关重要。 决策有用观 按照“决策有用观 ”，财务报告 的 目标是 向会计信息使用 者提供决策有用的信息，而对决策有用的信息是关于企业现 金流动 的信息和关于经营业绩及其资源变动的信息。这种观 点是美 国会计学界在批评古典会计学派注重会计数据 的准确 性而忽视会计