企业间拆借资金业务 税收管理及风险控制.pdf

企业间拆借资金业务 税收管理及风险控制 唐 守 信 2015年3月25日 1 一、引子 目前，银根收紧，企业间拆出、拆入资金现象愈 演愈烈，特别是集团公司成员企业间、关联企业间的 资金拆出、拆入现象更加突出。 根据现行税收法律制度的规定，非金融企业拆出 资金业务归属金融业务，执行金融企业贷款业务相同 的税收政策，非金融企业从非金融企业拆入资金业务 执行从金融企业借款业务相似但又存在诸多不同的税 收政策，特别是非金融关联企业间的资金拆入、拆出 业务存在诸多的限制条件、特别管理规定。如果企业 不能准确理解、执行与拆出、拆入资金业务相关的税 收政策，将面临较大的税收风险。 案例一： 2 一、引子 案例一：企业间无偿借款的涉税问题 1.A公司将自有资金500万借给B公司使用，约定，时间2个 月，不付利息。B公司到期按协议还给A公司500万，没有向A公 司支付利息。 问，A公司是否应该按同期银行利率计算利息收入缴纳营业 税等？税务机关是否有权核定其利息收入？ 2.A公司将银行借款500万借给B公司使用，约定，时间2个 月，不付利息。B公司到期按协议还给A公司500万，没有向A公 司支付利息。 问，A公司是否应调整当期的财务费用？如果企业没有调 整，税务机关是否有权调增企业应纳税所得额？ ——这是国家税务总局网站2009年8月21日发布的一个问题解答 3 一、引子 问题解答 （一） 关于无偿将资金让渡给他人使用的涉税问题。《中华人民 共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号）第一条规定，在 中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或 者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本 条例缴纳营业税。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细 则》（财政部令第52号）第三条规定，条例第一条所称提供条 例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供 条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有 权的行为。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济 利益。 因此，公司之间或个人与公司之间发生的无偿资金使用， 若没有取得货币、货物或者其他经济利益，不缴纳营业税。 由于无偿借款无收入体现，因此也不涉及企业所得税问 4 题。 一、引子 问题解答 （二） 需要特别关注的问题，例子中的“无偿”问题。如 果，企业将闲置资金借给另一家企业使用，约定不收 利息，但另一家企业以低于市场价格向其提供其他劳 务或商品的行为，不能视为无偿。 出现企业间借款不收利息的情况，税务机关就会 探究其可能取得其他经济利益的渠道。如果企业存在 以低于市场价格甚至无偿获得另一家企业的劳务或商 品的情况，税务机关就可以根据这一往来关系判定企 业借款是“有偿”行为，进而确定其计税营业额。如确 实无偿，纳税人应有自己“无偿”借款理由的正当性理 由。 5 一、引子 案例一解答 （三） 另外，《中华人民共和国税收征收管理法》第三 十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从 事生产、经营的机构、场所与其关联企业之