税务检查 王守昆主编.pdfVIP

第 1 页 第一篇　　税务检查概述 本篇介绍税务检查 的意义 ，税务检查 的基本 内容和要求 ，税 务检查的权利和义务 ，税务检查的法律责任 ，税务检查 的形式和 程序 ，税务检查的一般方法 ，以及会计报表 、帐簿 、凭证检查的 基本方法 。本篇的内容是 以后各篇 内容 的理论与方法基础 第一 章　　税务检查理论概述 第一节　　　　税务检查的意义 一、税务检查的含义 税务检查又称纳税检查 ，是指税务机关依据 国家税法 ，主要 通过税务查帐 ，对纳税人履行纳税义务 的情况进行审查和监督的 一种税务执法活动 。 税务检查 的含义具体包括 以下 内容： 第一 ，税务检查的主体是税务机关 。税务检查 的主体指税务 检查权的享有者 。从理论上讲 ，税务检查权是税收征收权的重要 组成部分 ，税收征收权属于国家 ，税务检查权也属于国家 ，所 以 税务检查 的主体应是国家 。但在税收管理实践 中，国家根据社会 分工 的客观要求 ，依法将税收征收权赋予税务机关 ，所 以税务机 关是法定的税务检查的主体 。税务机关作为税务检查的主体 ，具 第 2 页 有 自身的特点：一是在法律上具有独立性 。其他任何组织和公民 都无权干涉税务机关依法进行的税务检查活动 ，否则，就是一种 违法行为 。二是在检查行为上具有强制性 。纳税人必须接受税务 机关依法进行的税务检查 ，否则，也属于违法行为 。三是检查的 权力与责任具有 同一性 。税务机关要依据法律规定的权力范围和 程序进行检查 ，以保证 国家的利益不受损失；不行使这种权力或 行使权力不充分、不适当，就是失职或渎职 。同时，要依法保护 纳税人的合法权利 ；超出法律规定的权限范围和不按规定的程序 进行检查，随意行使检查权 ，就是对纳税人合法权利的侵犯， 要负法律责任 。 另外，目前国家将农业税 、耕地 占用税 、关税等少部分税种 的征收权依法分别赋予财政机关和海关，所 以财政机关和海关也 是税务检查的主体 ，但按现行法律规定的社会分工 ，税务机关是 税务检查的主要主体 ，即将绝大部分税种的税务检查权赋予税务 机 关 。 第二，税务检查的客体是纳税人履行纳税义务的行为 。税务 检查的客体指税务检查主体的权力所指向的对象或标的，即检查 什么 。税务检查就是检查纳税人履行纳税义务行为的合法性。 税人依法及时足额纳税 ，是国家税法的明确要求 ，是保证 国家各 项管理活动正常运行的客观需要 。但 由于经济利益矛盾的存在，某 些纳税人在主观上总想逃避履行纳税义务 ，并且逃避纳税的行为 是一种客观存在 因此 ，为了保证 国家的利益不受损失，必须对 纳税人履行纳税义务的行为进行检查 。又 由于纳税人逃避纳税的 行为具有隐蔽性 ，所 以对纳税人履行纳税义务的行为 ，无论是否 合法 ，税务机关都应进行检查 ；纳税人不论是否有违法行为 ，都 应接受税务机关的检查 。只有通过检查 ，才能判定纳税人的行为 是否合法 。因此 ，税务检查的客体 ，是纳税人履行纳税义务的全 部行为 ，而不仅仅是违法行为。 第 3 页 第三 ，税务检查的法律依据是税法 （包括税收法律 、法规 ）。 税法既是纳税人履行纳税义务 的法律规范 ，也是税务机关进行税 务检查的法律规范 。税务机关必须依据 国家的税法进行检查 ，依 据税收征收管理法规定的权限范围和程序行使检查的权力 ；依据 各种税收实体法规定的课税要素判定纳税人履行纳税义务的行为 是否违法 ；依据税收征收管理法规定的量罚标准对违犯税法 的纳 税人进行处罚。另外，税法所认可或引用 的其他法律 、法规和规 章，如财务会计 的法律制度等 ，也是税务检查的法律依据 ，但必 须依税法所认可 的范围为限度 。 第 四，税务检查的手段主要是税务查帐。从税务检查的被查 对象看 ，除个人外，应纳税的企业 、单位 ，其生产经营活动及各 种应税业务 ，一般都有帐务记录和会计核算资料 。即使个体经营 者