创造性会计公司制定财务决策实践指南abusinessfieldguidetobetterfinancialdecisions (英)凯文·埃莫(KevinAmor).pdfVIP

第 一 章会 计 一 门不 精 确 的科 学 一 、基本 概念和 原则 二 、基础 知识 回顾 三 、损益表 四、资产 负债表 五 、损 益 表 与 资产 负债 表 之 间 的联 系 六 、会计 的基本 原则 七 、会计 原则 的应用 八 、实质重 于 形式 九 、公 认 的会 计 实 务 一、基本概念和原则 创 造 性 会 计 并 不 是 一 个 新 问 题 。 从 会 计 原 则 第 一 次 用 于 企 业 业 绩 报 告 的 那 一 刻 起 它 就 成 为 一 种 诱 惑 和 一 个 问题 。 有 一 个 古 老 的 笑 话 是 这 样 的 ：有 人 问一 位 会 计 师 ： 加 等 于 几 ？ ”这 位 会 计 师 的 回答 是 ： “你 想要 什 么样 的答 案 ？ ”这 个 笑 话 非 常 恰 当地 提 醒 我 们 ，财 务 计 量 不 是 一 门精 确 的科 学 。 事 实 上 ， 这 个 古 老 的 笑 话 为 我 们 提 供 了 一 个 很 好 的 出 发 点 ， 因为 由此 产 生 了创 造 性 会 计 这 样 一 个 有 指 导 意 义 的定 义 。 在 本 书 中 ，我 们 将 创 造 性 会 计 定 义 为 ：通 过 包 装 或 粉 饰 公 司 财 务 报 表 以 求 达 到 某 种 目的 的 会 计 处 理 方 式 ， 其 本 身 并 非 违 法 行 为 ，但 使 得 公 司财 务 报 表 信 息严 重 失 实 。 在 上 市 公 司 中 ， 创 造 性 会 计 是 通 过 操 纵 财 务 数 字 获 得 一 个 公 司 管 理 者 需 要 的 结 果 ， 而 不 是 为 外 部 使 用 者 股 东 提 供客 观 的信 息 。 在 早 期 ，针 对 创 造 性 会 计 这 一 问题 强 调 的 一 点 是 ，创 造 性 会 计 和 所 有 的 不 正 当 行 为 一 样 ，根 本 不 可 能 完 全 消 除 。如 果 一 个 公 司 的 管 理 层 决 定 欺 骗 公 司 的 审 计 师 和 股 东 们 ， 那 么 他 们 可 能 会 侥 幸 成 功 ，至 少 在 短 期 内会 成 功 。管 理 者 掌 握 着 数 据 ， 又 有 能 力 和 机 会 进 行 欺 骗 ，所 以 ，很 可 能 始 终 都 有 一 小 部 分 人 会 利 用 这 些 机 会 和 能 力 欺 骗 审 计 师 和 股 东 。但 是 运 用 适 当 的 会 计 原 则 ，再 加 上 有 效 的 审 计 ，将 会 减 少 企 图财 务 造 假 的 人 进 行 欺 骗 的机 会 ，并 使 欺 骗 活 动 越 来 越 困难 。 当 然 还 有 一 个 程 度 的 问题 。 如 果 我 们 看 看 大 多 数 或 几 乎 所 有 公 司 的历 史 ，我们 会 发现 许 多创 造 性会 计 的例 子 。例 如 ： 这 种 判 断 通常被 叫做 “收入平滑 ”，是经常发生 的，而 且 只要 它 不 是长 期欺 骗 目标 的一 部 分 ，通 常是 可 以接 受 的 。为 了给 外 界 一 种 企 业 保 持 持 续 稳 定 的盈 利 趋 势 的 印 象 而 对 财 务 结 果 进 行 有 限 的篡 改 被 许 多 人 认 为 是 上 市 公 司 财 务 管 理 的一 部 分 ，但 长 期 的欺 骗 却得 不 到这 种 认 同 。因此 ，就产 生 了一个 创 造 性 会 计 的范 围和 意 图 的 问题 ，使 人 们 很 难 判 断 和 控 制 创 造性会计这一行为 。 二 、基础 知识 回顾 为 了能 够 理 解 创 造 性 会 计 的做 法 和 弊 端 ，首 先 了解 一 下 会 计 学 这 一 学 科 是 非 常 必 要 的 。这 并 不 是 说 要 必 须 精 通 复 式 记 账 法 它 是 一 种 自身 不 能 防 止 创 造 的 记 账 方 法 。 因 为 创 造 性 会 计 会 对 资 产 负 债 表 的两 边 都 产 生 影 响 ，所 以 当进 行 创 造 性会 计 时 ，账 簿 仍然 是 平 衡 的 。例 如 ，夸 大 坏 账 或股 票减 值 准 备 将 会 使 资产 和 所 有 者 权 益 同时减 少 相 同 的数 额 。