企业纳税筹划操作实务 毛夏鸾主编.pdfVIP

第 3 页 第一章　　企业纳税筹划的法律准备 纳税人即通常所说的纳税主体，是法律、行政法规及其他规章 所规定的负有纳税义务的单位和个人 ，是税收法律关系的权利主 体之一 。权利主体一方是代表 国家行使征税职责 的国家税务机 关，另一方是履行纳税义务的单位和个人 。由于权利主体双方是 行政管理者和被管理者的关系，因而 ，尽管双方的法律地位平等， 但双方的权利和义务并不对等 ，这是税收法律关系区别于一般 民 事法律关系的一个重要特征 。关于纳税人的法律定义 ，应当把握 两 点：一是纳税人可 以是单位也可 以是个人；二是只有法律、行政 法规及其他规章才能设定纳税人 。在我国的税收法律关系中，对 纳税人的确定，采取的是属地兼属人的原则。 对于纳税人 ，有许多不同的分类方法 。按照征税权行使的范 围不同，可分为居民纳税人和非居民纳税人等不同种类 。根据纳 税人在 民法中的身份不同，可分为法人、自然人和非法人单位等。 不同种类的纳税人 ，在税收法律关系中享有的权利和承担的义务 不尽相 同。作为纳税人 ，应当了解 自己有哪些权利并充分地享有 这些权利 。 根据新修订的 《中华人民共和 国税收征收管理法》（以下简称 《税收征收管理法》）的有关规定，纳税人主要有以下权利： 第 4 页 第一 ，向税务机关咨询税法及纳税程序 的权利 。纳税人有权 向税务机关 了解 国家税收法律 、行政法规和有关规章的规定 以及 与纳税程序有关的情况 ，税务机关应当无偿地为纳税人提供纳税 咨询服务 。 第二，申请享受税收减免优待的权利 。它一般包括两种情况： 一是根据 国家 的经济政策需要 ，为鼓励和支持某些产业、产 品和经 营项 目的发展 ，在税法规定的一定条件和范围内给予的扶持性减、 免税；二是对于纳税人有特殊 困难或遭受 自然灾害，税务机关根据 纳税人 的 申请给予 的困难性减、免税 。 第三 ，申请延期 申报和延期缴纳税款 的权利 。延期 申报是指 纳税人确有特殊 困难不能按照税法规定的期限办理纳税 申报税款 的情形。《税收征收管理法》规定纳税人因不可抗力和财务会计处 理上 的特殊原因，不能按期办理纳税 申报 的，纳税人享有延期 申报 权 。 若纳税人有特殊 困难 ，如发生 自然灾害、意外事故、短期贷款 拖欠、国家调整经济政策等特殊情况时，享有 申请延期缴纳税款 的 权利 ，但 需经省、自治 区、直辖 市 国家税 务局、地 方税务 局批 准 ，方 可 以延期缴纳税款 ，延缓期最长不得超过 个 月 。在 这 里 ，特 殊 困 难主要是指两种情形 ：一是因不可抗力导致纳税人发生较大损失， 正常生产经营活动受到较大影响的情形 ；二是当期货 币资金在扣 除应付职工工资、社会保 险费后 ，不足 以缴纳税款 的情形 第 四，多缴税款 申请退还 的权利 。纳税人超过应纳税额缴纳 的税款 ，税务机关发现后 ，应 当立 即退还 。纳税人 自结算税款之 日 起 年 内发现的，可 以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银 行 同期存款利息，税务机关查实后，应 当如数立 即退还 ，涉及从 国 库 中退库 的，依照法律、行政法规、有关 国库管理 的规定退还 。 第五，申请复议和提起诉讼的权利 。纳税人对税务机关作出 的具体行政行为 ，享有 陈述权、申辩权 ，并依法享有 申请复议和 向 第 5 页 人民法院起诉及要求听证的权利 。 第六，要求赔偿的权利 。由于税务机关的具体行政行为不当， 使纳税人的合法利益遭受损失的，纳税人有权要求税务机关赔偿。 例如，税务机关不适当使用税收保全措施，或者纳税人在限期 内已 缴纳税款，而税务机关未立即解除税收保全措施，致使纳税人的合 法权益遭受损失的，纳税人有权要求税务机关承担赔偿责任。 第七 ，要求保守秘密的权利 。纳税人有权要求税务机关对 自 己的生产经营和财务状况等商业秘密及个人隐私情况保守秘密 。 第八，检举控告的权利 。纳税人有权对税务机关及其工作人 员的违法违