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税收竞争框架下税收与税源背离问题研究① ——以湖北为例 -g 颖 摘要：税收与税源的一致性是贯彻税收公平原则和协调横向税收分配的基本前提， 但由于众多原因引发的税收跨省流失对湖北中部战略支点的构建和省级税收规模产生了较 大影响。本文在综述前期研究成果的基础上，采用统计分析的方法从宏观和微观两个方面 揭示了湖北税收与税源背离问题，并从制度缺陷与湖北经济现状层面探讨了导致税收与税 源背离的原因，最后，结合湖北实际提出了解决湖北税收跨省流失的对策。 一、研究背景 税源是各种税收收入的最终来源，从理论上讲，税收与税源具有一致性， 谁提供税源，谁就有权利分享其中的税收收入，税收分配应以提供税源的多少 为依据。这是税收公平原则的体现和基本要求。现实中，由于我国1994年分 税制改革旨在解决中央和地方之间纵向的财政分配关系，而类似三峡电站等横 向分配问题并未作出明确的制度安排，导致目前我国税收与税源背离问题日渐 凸显，不仅造成区域税收的大量流失，更严重影响了区域经济发展及和谐社会 构建。 随着对区域经济发展与税收增长协调性的深入研究，区域税收与税源背离 问题日益成为一个新的焦点。切割这块大蛋糕，对于地方政府来说都是一个值 得努力的博弈选题。因税收与税源背离导致的税收转移呈现出由经济欠发达地 区向发达地区转移的特点(刘金山，2008)，使得处于中低等发展水平的地区 税收流失问题十分突出。 湖北作为中部崛起的战略支点，在承接东西经济、振兴中部经济中具有 重要的区域地理意义。揭示湖北经济与税收背离的真实现状、找出税收流失 的深层原因，力图在经济又好又快的前提下实现湖北税收利益最大化，对构 比较研究”的阶段性研究成果。 叟! 万方数据 财政经济评论 税制改革 筑湖北中部战略支点地位、促进区域经济协调发展具有重要意义。基于这一 研究目的，本文以湖北为例对税收竞争框架下省级税收与税源的背离问题展 开研究。 二、国内外研究现状 关于税收竞争导致的税收与税源背离问题，国外的研究最早可以追溯到查 如果地方政府为了吸引投资，竞相降低相应的税收，结果会导致政府无法为最 优的公共服务产出筹集足够的资金。不过，税收转移真正引起人们的注意并引 现的全球性问题》的报告之后。近年来，国外对于政府问税收收入关系大多 集中到实证定量分析，通过建立模型来实证分析地方政府问税收分配状况，比 税收政策在国外已相当成熟，一直就是国外进行税收收入和税收政策分析的标 准工具。 他们认为在区域税收分配体制缺失的情况下，将产生税收转移问题，并论述了 税收转移的危害。而这一问题真正引发广泛的关注始于2001年，并从协调三 峡电站税收分配为标志开始制定政策解决这一问题。具体而言，研究主要集中 在如下几个方面。 (一)税收与税源背离的效应 在经济实践中，众多原因使得地方财政间横向利益分配缺乏规范，地方之 者认为：在我国投资需求旺盛的阶段，适度的横向税收竞争可实现中央、地 方、投资者的“三赢”。也有学者认为过度的税收竞争将导致经济的无谓损失 (王宇熹、黄解宇，2005)。更多的学者认为，税收与税源背离负面效应较大： 许善达(2008)认为，是税制的缺陷把东部和中西部的税源差距拉大到了3 倍。许泽新(2007)认为，体制的缺失使得地方政府事权与财权不对称、影 响的发展，造成税收征管效率的低下；张恒龙、陈宪(2006)提出地方政府 间旨在吸引投资的财政竞争使地方政府的支出行为严重异化，影响公共服务水 万方数据 税收竞争框架下税收与税源背离问题研究 平的提高；靳万军(2007)认为无序竞争致使贫者越贫，富者越富，经济协 调发展目标难以实现；周克清(2006)认为，地区资本税收竞争，形成了区 域资本的分布不均衡，使