第六章 重要性及其评估.pdf

第六章 重要性及其评估 本章要点 第一节 重要性 第二节 重要性的评估和运用 本章要点  1.重要性的性质 2. 重要性的两个层次  3. 重要性与审计风险、审计证据的关系 4. 重要性评估和运用的总体要求  5.计划重要性的评估  6. 尚未更正错报汇总数的内容  7.评价尚未更正错报的汇总数的影响 第一节 重要性  一、重要性的含义  二、重要性与审计风险的关系  三、重要性的两个层次 一、重要性的含义  重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如 果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者 依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。  理解重要性的概念，需要注意以下几点： 1 ．重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务 报表金额的错报和财务报表披露的错报。 2 ．重要性包括对数量和性质 两个方面的考虑。 3 ．重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言 的。 4 ．重要性的确定离不开具体环境。 5 ．对重要性的评估需要运用职业判断。 二、重要性的两个层次 (一) 财务报表层次的重要性水平  由于财务报表审计的目标是注册会计 师通过执行审计工作对财务报表发表 审计意见，因此，注册会计师应当考 虑财务报表层次的重要性。 三、重要性的两个层次 (二) 各类交易、账户余额、列报认定层 次的重要性水平  由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余 额、列报认定层次的信息汇集加工而成，注册会 计师只有通过对各类交易、账户余额、列报认定 层次实施审计，才能得出财务报表是否公允反映 的结论。因 此，注册会计师还应当考虑各类交 易、账户余额、列报认定层次的重要性。  各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水 平称为“可容忍错报” 。 三、重要性与审计风险、审计证据的 关系  重要性与审计风险 （审计风险是指财务报表存在 重大错报而注册会计师发表不适当审计意见的可 能性）之间存在反向 关系。  重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越 低，审计风险越高。  审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有 效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水 平。  因此，重要性和审计证据之间也是反向变动关 系。 第二节 重要性的评估和运用  一、重要性评估和运用的总体要求  二、计划重要性的评估  三、评价审计结果的运用 一、重要性评估和运用的总体要求  注册会计师对重要性的考虑贯穿于注册会 计师审计工作的全过程。在不同的审计阶 段，重要性都会对审计程序产生影响。 1 ．在审计计划阶段， 注册会计师在确定审计 程序的性质、时间和范围时，需要考虑计 划的重要性水平。 一、重要性评估和运用的总体要求 2 ．在审计执行阶段 ，随着审计过程的推 进，注册会计师应当及时评价计划阶段确 定的重要性水平是否仍然合理，并根据具 体环境的变化或在审计执行过程中进一步 获取的信息，修正计划的重要性水平，进 而修改进一步审计程序的性质、时间和范 围。 一、重要性评估和运用的总体要求 3 ．在评价审计结果时 ，注册会计师确定的重 要性，可能与计划审计工作时评估的重要 性存在差异。在这种情况下，注册会计师 应重新确定重要性，并考虑实施的审计程 序是否充分。 二、计划重要性的评估  （一)从数量方面考虑重要性  （二）从性质方面考虑重要性 （一）从数量方面考虑重要性 1．财务报表层次的重要性水平  确定多大错报会影响到财务报表使用者所作决策，是注册 会计师运用职业判断的结果。  在实务中，可用以下公式确定报表层次重要性水平： 报表层次重要性水平=基准×百分比