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第十四章 采购与付款循环审计 本章主要内容 第一节 本循环的业务流程与会计账证 第二节 本循环的内部控制及其测试 第三节 应付款项审计 第四节 固定资产审计 第五节 无形资产及其他项目审计 第一节 本循环的业务流程与凭证记录 一、本循环的业务流程 （一）请购商品和劳务（仓库和使用负责） 要填写请购单purchase requisition ，不需连续编 号；一般物资采购一般授权，资本支出和租赁合同 须特别授权；每张请购单须得到控制预算执行的主 管人员的签字批准。 （二）编制订购单purchase order （采购部门负责） 只能对经过批准的订购单发出订购单；应采用竞标 等方式确定最佳供货来源和价格；订货单应当事先 连续编号并经过被授权的采购人员签名；订购单正 联送交供应商，副联送至内部的验收、应付凭单和 第一节 本循环的业务流程与凭证记录 编制请购单的部门；要定期独立检查订购单的处理， 以确定确实受到商品并正确入账。 （三）验收商品（保管使用部门负责） 首先，应比较所收商品与订购单上的要求是否相符； 验收后，应对每张已收货的订购单编制一式多联、 预先编号的验收单receiving ，作为登记保管账、会 计账和付款的依据。 （四）储存已验收的商品（仓库保管部门负责） 储存部门应当与其他部门相分离，专人负责；要限制 无关人员接近仓储区。 （五）编制应付凭单（财会部门） 第一节 本循环的业务流程与凭证记录 首先，要审核供应商发票vendor’s invoice计算是否 正确，其内容与相关验收单、订购单是否相符； 然后，根据发票、订购单、验收单等编制预先编 号的应付凭单vouchers payable ，明确应借记的 账户的名称；独立检查付款凭单的计算和编制是 否正确；若暂不付款，应妥善保管付款凭单。付 款前，应将付款凭单交有关人员审批签字。 （六）确认与记录负债（会计部门） 首先，要复核付款凭单及其支持性凭证是否相符、 计算是否正确；然后，根据审核无误的应付凭单 编制记账凭证和登记账簿；会计主管和稽核人员 要独立稽核记帐的正确性。 第一节 本循环的业务流程与凭证记录 （七）付款（财会部门负责，以支票结算为例） 要由经授权的人员（出纳员、印章保管员等）根 据经批准付款的应付凭单签发支票；以签发支票 的付款凭单应加盖“付讫”印戳或打孔，以防止重 复支付；独立检查已签发支票与其支持凭证是否 相符，手续是否完备。 （八）记录现金或银行存款支出（会计部门） 会计人员根据支票存根或结算回单等结算凭证， 及付款凭单等支持凭证，及时登记日记帐和其他 相关帐簿。 第一节 本循环的业务流程与凭证记录 二、本循环主要凭证和会计记录 1、请购单； 2、订购单； 3、验收单； 4、卖方发票； 5、应付凭单； 6、转账凭证； 7、付款凭证； 8、应付账款明细帐； 9、现金日记账和银行存款日记账； 10、卖方对账单。 第二节 本循环的内部控制及其测试 一、购货业务的内部控制与测试 控制 关键的控制程序 常用的控制测试程序 目标 入账 1、请购单、订购单、验收单 1、查验付款凭单后附 和卖方发票一应俱全，并附 单据是否齐全、真实； 购货 在付款凭单后； 业务 2、购货按正确的级别批准； 2、检查核准购货标 真实 3、付款后在付款凭单上加盖 记； 性 “付讫”戳记； 3、检查付款凭单上的 4、对请购单、订购单、验收 “付讫”标记； 单和卖方发票作内部稽核。 4、检查内部核查的标