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第三章第三章 合并合并财务报表财务报表 • 合并财务报表的概念 • 合并财务报表理论 • 合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围 第一节 • 编制合并财务报表的原则与程序 • 合并财务报表的格式 • 购买法下股权取得日合并财务报表编制 第第二节节 •• 权益法下控股合并股权取得日合并财务报表的编制权益法下控股合并股权取得日合并财务报表的编制 • 合并财务报表编制前的各项调整 第三节第三节 • 合并财务报表编制前的各项抵消 第一节合并财务报表的基本理论 一、合并财务报表的概念 合并财务报表是指由母公司编制的，将母 子公司形成的企业集团作为子公司形成的企业集团作为一个会计主体个会计主体，， 综合反映企业集团整体财务状况、经营成 果和现金流量的报表果和现金流量的报表。 此概念包涵以下要点： 1、合并财务报表的会计主体为企业集团 2、企业集团的组成以控制为纽带 3、母公司与子公司 44、编制合并财务报表的原因编制合并财务报表的原因 55、合并会计报表与合并方式的关系合并会计报表与合并方式的关系 1、合并财务报表的会计主体为企业集团 企业集团是指以资本为纽带，通过持股、控股等方式紧密联结、 协调行动的企业群体，企业集团是由母公司及其子公司组成的。一般 而言，企业集团本身不具备法人资格，符合条件的情况下也可以办理 工商登记工商登记。。而母公司应当是依法登记而母公司应当是依法登记，，取得企业法人资格的控股企取得企业法人资格的控股企 业。 • 合并财务报表的编制者或编制主体是企业集团中的母公司合并财务报表的编制者或编制主体是企业集团中的母公司。 2、企业集团的组成以控制为纽带 如何理解如何理解 ““控制控制””？？ 控制控制是指有权决定是指有权决定一个企业的财务和经个企业的财务和经 营政策，并能据以从该企业的经营活动 中获取利益中获取利益。控制通常具有唯控制通常具有唯一性性、利利 益性等特征。 控制的原则控制的原则：实质重实质重于形式式 投资方虽然持有被投资方半数以上股权但 却不能控制被投资方的情形却不能控制被投资方的情形: (1)(1)此项控制仅是暂时性控制此项控制仅是暂时性控制，，以套利为目以套利为目 的的 （2 ）被投资方正在进行清理或整顿 （（33 ））被投资方所在国外汇管制使其资金调度收到被投资方所在国外汇管制使其资金调度收到 影响 （4 ）被投资方非持续经营被投资方非持续经营，净资产为负净资产为负 3 、企业由母公司与子公司构成 • 1.3母公司与子公司 母公司是指拥有其他公 司司一定数额的股份或根定数额的股份或根 • 条件 • （1）必须满足控制的要求，能够 据协议，能够控制、支 决定另一个企业的财务和经营政策， 配该公司的人事、财务、 并有据以从另一个企业的经营活动 中获取利益的权力。母公司可以只 业务等事项的公司业务等事项的公司。 中获取利益的权力 母公 以 控制一个子公司，也可以同时控制 母公司最基本的特征， 多个子公司。 （）母公司可以是公司 如 《公 不在于是否持有不在于是否持有、持有持有 • （2 ）母公司可以是公司，如 《公 多少公司的股份，而在 司法》所规范的股份有限公司、有 限责任公司，也可以是其他主体 于是否控制于是否控制、、参与子公参与子公 司业务经营。 子公司是指一定 • 条件 • （（1