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高级财务会计第三讲 高级财务会计第三讲 王桂琴 王桂琴 本讲主要内容 本讲主要内容 • 本讲包括第六、七、八章。 • 第六主要内容： • 1、合营企业及其特点以及它和联营企业、附属企业的区别； 2、企业合营的形式及其会计问题； • 3、比例合并法的含义、处理方法及其与全面合并法的比较 • 第七章主要内容 • 1、外币业务的相关概念 • 2、外币交易的会计处理方法 • 3、外币会计报表折算方法。 • 第八章主要内容 • 1、物价变动的类型及对会计的影响 • 2、资本保全及其物价变动会计的关系 • 3、物价变动会计的主要模式 • 4一般物价变动会计、现行成本会计的处理方法 第六章企业合营与合并会计报表 第六章企业合营与合并会计报表 • 一、合营企业及其特点： • 1、合营企业：是指由两个或多个企业或个人共同投资建立，并按合同规定其 经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。 • 2、合营企业特点：合营企业的突出特点是投资者与其他合营者对合营企业的 共同控制，即投资各方都不能对合营企业的财务和经营政策单独做出决策， 必须由投资各方共同做出决策。 • 二、合营企业与联营企业、附属企业的区别： • 联营企业是投资者对其有重大影响的企业；附属企业即子公司，是被投资 者控制的企业。而合营企业是由两方或两方以上的投资者共同控制的企业。 • 三者的主要区别在于投资者对被投资企业的影响程度不同。 联营企业 重大影响 附属企业 单独控制 • 合营企业 共同控制 • 注意：合营者对合营企业的影响和控制不因所有权比例而不同。即拥有 80%的股权也不能单方面控制合营企业，拥有10% 的股权也能参与合营企业 的决策。 三、企业合营的形式及其会计问题 （一）企业合营的形式： 企业合营分为三大类型：共同控制经营、共同控制资产和共同 控制实体。 其中：共同控制经营是指两个或两个以上的合营者利用自己的资产、 设备和装备，结合各自的资源、特长共同经营一个项目和共同生产 一个特定的产品； 共同控制资产是指合营者共同控制或拥有为合营提供或购置 并且为合营所专用的一项或若干项资产； 共同控制实体是指两个或两个以上的合营者共同投资建立一 个新的实体即合营企业，该企业由各合营者共同控制。 （二）企业合营的会计处理： 合营中的共同控制经营和共同控制资产都不需要设立专门的会 计主体，会计核算仍然包括在合营者本身的相关账目中，合营各方 按照合同规定负担各自的费用，并按合同规定分享各自的利益份 额，不存在新的会计问题；而共同控制实体即合营企业是通过合营 各方共同出资建立的企业，是一个单独的会计主体，独立核算，投 资各方对该实体实施共同控制。 四、合营者对合营企业投资的会计处理和报告： 合营者对合营企业的投资采用权益法核算；对合营企业的会计 报表采用比例合并法进行合并，编制合并会计报表。 同学们要注意掌握： 1、什么是比例合并法？对合营企业的报表为什么要使用比例 合并法进行处理？ 比例合并法是指将合营企业的资产、负债、收益和费用按合 营者所占有或承担的份额计入合营者合并财务报表相同或类似项 目的合并方法。 对合营企业的会计报表使用比例合并法进行处理是因为采用 比例合并法，可以在合营者的合并资产负债表中反映其所占合营 企业的资产的份额以及其所应承担的负债的份额；而在合营者的 合并利润表中右以反映出合营者在合营企业的收益和费用份额， 从而能够更好地反映合营企业权益的实质和经济现实。 2、比例合并法的基本程序：主要是以下5步： （1）将合营者及合营企业的财务报表项目过入合并工作底稿， 按合营者的投资比例计算出应享有的合营企业各项目的金额。 （2 ）将合营者对合营企业的投资和合营企业的所有者权益项 目相互抵销，包括投资