第十四章 筹资与投资循环的实质性测试.pdf

第十四章 筹资与投资循环的实质性测试 第十四章筹资与投资循环的实质性测试 内容：第一节 投资交易的实质性测试 第二节 借款交易的实质性测试 第三节 所有者权益交易的实质性测试 第四节 筹资与投资循环中的 审计风险和预警信号 重点：短期借款的审计目标与实质性程序 长期借款的审计目标与实质性程序 第一节投资交易的实质性测试 一.投资业务 投资主要指有价证券投资业务和以实物资产或 者货币资金对外的投资。 投资活动是指企业为通过分配来增加财富，或 为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另 一项资产的活动。投资活动主要由权益性投资和债 权性投资组成。 （一）投资业务的控制目标 投资业务的控制必须实现以下目标： 1.本期入账的投资业务确是在资产负债表日存在 发生的，投资收益确实是由本审计期间实际发生的 有关交易引起的； 2.所有的投资业务都已经登记入账，不属于本期 的业务没有被记入本期账户，即合理保证完整性和 正确截止； 3.与投资交易和事项有关的金额及其他数据必须 以恰当的金额记录； 4.最后同样还要将投资业务进行正确的分类，比 如区分为长期投资和短期投资，并正确地进行披露 与列报。 （二）投资业务的关键控制点 投资业务的关键控制点包括： 1.被审计单位有无实行职责分工，即批准、执 行与记录职能要恰当分离，以防止舞弊； 2.特别重要的是，由于投资活动将给公司带来 巨大的风险，因此必须确保每项投资业务均经过有 关部门批准； 3.是否有完整的对外投资会计记录，被审计单 位必须建立完整的会计核算体系。 （三）投资业务的控制测试 1.长期股权投资的审计目标 长期股权投资的审计目标一般包括： 确定长期股权投资是否存在；确定长期股权投 资是否归被审计单位所有；确定长期股权投资的增 减变动及投资损益的记录是否完整；确定长期股权 投资的核算方法是否正确；确定长期股权投资减值 准备的计提方法是否恰当；确定长期股权投资减值 准备增减变动的记录是否完整；确定长期股权投资 及其减值准备的披露是否恰当。 2.长期股权投资的实质性测试程序 （1）获取或编制长期股权投资明细表，复核加 计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结 合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。 （2 ）根据有关合同和文件，确认股权投资的股 权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正 确。 （3 ）对于重大的投资，向被投资单位函证被审 计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利 等情况。 （4 ）对于采用权益法核算的长期股权投资，换 取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报 表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资 单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。 （5 ）对于采用成本法核算的长期股权投资，检 查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会 计处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成 本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明 细表，以备合并报表使用。 （6 ）对于成本法和权益法相互转换的，检查其 投资成本的确定是否正确。 （7 ）确定长期股权投资的增减变动的记录是否 完整，检查本期增减变动的长期股权投资，追查至 原始凭证及相关的文件或决议及被投资单位验资报 告或财务资料等，确认长期股权投资是否符合投资 合同、协议的规定，并已确实投资，会计处理是否 正确。 （8 ）期末对长期股权投资进行逐项检查，以确 定长期股权投资是否已经发生减值。减值损失一经 确认，在以后会计期间不得转回。 （9 ）结合银行存款等的检查，了解长期股权投 资是否存在质押、担保情况。如有，则应详细记 录，并提请被审计单位进行充分披露。 （10）确定长期股权投资在资产负债表上是否已 恰当列报。 了解是否在被投资单位由于所在国家和地区及 其他方面的影响时，其向被审计单位转移资金的能 力受到限制的情况。如存在，应详细记录受限情 况，并提情被审计单位充分披露。