高级财务会计-第5章所得税.pdf

第第55章章 所得税所得税  5.1 会计准则与税收法规的差异分析  55.22 所得税会计的所得税会计的一般分析般分析  5.3 资产负债表债务法的基本原理  5.4 资产负债表债务法运用的特殊情况  55.55 所得税会计信息的披露所得税会计信息的披露 5.1 会计准则与税收法规的差异分析  5.1.1 会会计准则与准则与税收法规的收法规的目标标不同  55.1.2 从特定期间的角度分析会计准则与税收从特定期间的角度分析会计准则与税收 法规之间的具体差异  55.11.33 从特定时点的角度分析会计准则与税收从特定时点的角度分析会计准则与税收 法规之间的具体差异 5.1.1 会计准则与税收法规的目标不同  会计准则与所得税法的目标和要求不同会计准则与所得税法的目标和要求不同。会计准会计准 则的目的是规范企业的对外财务报告，以便如实 地反映企业的财务状况地反映企业的财务状况、、经营成果与现金流量情经营成果与现金流量情 况。  所得税法是由国家制定并强制推行的所得税法是由国家制定并强制推行的，，其目的主其目的主 要有两个：一是取得收入，行使国家作为社会组 织者的正当权力织者的正当权力；；二是发挥国家宏观调控的职能二是发挥国家宏观调控的职能，， 履行国家管理社会的职责。  这种不同导致二者的相关规定往往存在差异这种不同导致二者的相关规定往往存在差异 5.1.2 从特定期间的角度分析会计准则 与税收法规之间的具体差异  从利润表的角度出发，税前会计利润是按照会计 准则的规定确定的扣减所得税费用之前的会计利 润。应纳税所得则是按照税收法规的规定确定的 应该缴纳所得税的收益或所得。  根据差异产生原因的不同可以区分为：永久性差 异与时间性差异  1、永久性差异  永久性差异是指税前会计利润与应纳税所得之间 由于计算口径不同而形成的、不能在以后各期转 回的差异回的差异  如税法规定：企业违法经营的罚款和被没收财 物的损失等在计算应纳税所得额时不得扣除； 但从会计核算的角度看，这些支出均属企业发 生的费用支出生的费用支出，应当体现在其经营损益中应当体现在其经营损益中，应应 在计算税前利润时予以扣除，在这种情况下二 者之间就产生了差异者之间就产生了差异。  2、时间性差异  时间性差异是税前会计利润与应纳税所得之间由于收支确 认的时间先后不同而形成的、可以在以后期间转回的差异。  固定资产计提折旧，无论采用何种折旧方法，应计提 的折旧总额是相等的。如果固定资产原价50万，会计 上提折旧采用双倍余额递减法，税法规定按年限平均 法计提折旧法计提折旧。那么应计提的折旧总额那么应计提的折旧总额，在整个年限里在整个年限里 是一致的，但是对于某一年度，会计上确定的折旧额 与税法规定提取的折旧额是有差异的与税法规定提取的折旧额是有差异的,也就是产生了时也就是产生了时 间性差异。  2010年12月31 日因销售产品承诺提供3年的保 修服务修服务100100万元万元，假定税法规定假定税法规定，与产品售后与产品售后 服务相关的费用在实际发生时税前扣除。  在实际工作中在实际工作中，，企业申报缴纳所得税企业申报缴纳所得税，，一般是在般是在 税前会计利润的基础上调整永久性差异和时间性 差异差异，，以确定应纳税所得以确定应纳税所得，，计算应交所得税计算应交所得税。。  例5-1  假设某企业于20*0年初成立，当年实现税前会计 利润利润200200 000000元元。适用所得税税率为适用所得税税率为25%25%.当年发当年发 生下列与纳税有关的事项：  （（11））会计上确认了会计上确认了22 000000元国库券利息收入元国库券利息收入，而而 按税法规定不交所得税。  （（22 ））当年发生工资费用当年发生工资费用150150 000000元元，，而按税法核而按税法核 定的计税工资为120 000元.  （3 ）由于违法由于违法经营被罚款营被罚款3 000元元.  （4 ）年初购入的一台新设备，成本为10 000元， 预计无残值，税法规定采用直线法折旧，折旧年 限为限为55年年，会计上也采用直线法计提折旧会计上也采用直线法计提折旧，年限为年限为 10年。  上述各项中，前三项属于永久性差异，第四项属 于时间性差异于