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基于事前控制的中小企业应收账款信用风险防控机制研究 [摘要]中小企业应收账款信用风险有多方面的特征，其来源和成因也是复杂的，因此要转变观念，注重“事前”防控，并构建和完善应收账款信用风险防控机制，以强化中小企业应收账款风险防范和应对能力。 [关键词]应收账款信用风险事前防控中小企业 中小企业基础薄弱、市场竞争实力不强、风险防范机制不健全等，使得应收账款数额较大、变现能力较差并隐含着大量的呆账、坏账等信用风险问题。据有关部门统计，多年来，国内中小企业应收账款占用资金居高不下，很多企业应收账款占流动资金的比重高达50%以上，逾期应收账款比率达60%以上，这与发达市场经济国家相应比率20%和10%相距甚大。这种状况，已成为许多中小企业生存和持续发展的重大制约因素。然而，长期以来，绝大多数中小企业应收账款管理的重点是放在讨债追账“事中”、“事后”上面，虽耗费大量的人力物力，但效果并不明显，而且还因此花费数倍于正常的管理成本，造成更大的损失。从表面上看，应收账款是一个财务问题，但实际上涉及企业经营管理的许多方面，从客户开发、订单处理、审订到账款回收和债权管理等，是一个多方面、多环节相互联系、相互制约的系统工程。因此，必须用系统和流程的观点来解决问题，转变中小企业应收账款管理理念，将管理重心由“事中”、“事后”控制转向“事前”控制，并构建和完善应收账款信用风险防控机制，以强化中小企业应收账款风险防范和应对能力，促进中小企业应收账款管理步入良性循环。 一、应收账款信用风险的性质与特征 通常认为，应收账款信用风险是指由于市场环境因素的不稳定性和债权、债务关系清偿的不确定性，从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性。回收时间不确定性，可能会导致应收账款逾期付款使企业蒙受损失，如管理成本、机会成本等；回收数额不确定性，可能会使应收账款无法收回而造成损失，如呆账、坏账甚至财务危机等。具体来说，应收账款信用风险会给企业带来如下风险： （一）企业偿付风险 应收账款债务人资信状况恶化，到期无法支付货款，使债权人权益无法实现，容易导致企业流动资金短缺，导致企业无法支付员工工资、无法支付供应商货款，或造成企业投资项目中断，影响了企业的资金循环，影响企业的正常生产经营。 （二）资金成本风险 企业未收回的应收账款，是一种商业信用，不仅自有资金被沉淀，降低了资金使用效益，增加了企业的利息成本，还会导致企业不良资产；同时，企业不得不运用有限的流动资金来垫付产品生产成本、各种税金和费用等。因大量资金被沉淀，迫使企业举债经营，增加财务费用，甚至影响企业获取银行贷款的机会，形成较高的资金成本。 （三）管理成本风险 除日常管理成本外，对逾期应收账款追索所投入大量的人力、物力和财力，加大催收成本；核算过程中计提的坏账准备以及实际发生的坏账损失，也会导致管理成本的增加。按照权责发生制原则，企业发生的赊销收入也要计入当期收入，虚增企业账面利润，不仅增加企业所得税赋，还会产生企业流动资产垫付给股东年度分红的现象等。 （四）机会成本风险 大量的应收账款不能及时收回，企业流动资金短缺，如果因此拖欠供应商货款，不仅降低企业形象和声誉，损害合作关系，还无法取得较好的现金折扣，无形中增加了产品的成本，降低产品价格竞争优势。此外，企业资金短缺，还可能使企业丧失了其他赢利机会，增加了资金的机会成本。 二、应收账款信用风险的来源及成因 应收账款信用风险的产生是市场经济条件下，激烈的商业竞争、销售与收款的时间差距及内部控制不力等原因所引起的必然结果，具有一定的客观必然性。在当今激烈的市场竞争条件下，赊销已成为被广泛运用的促销手段，由此产生的应收账款，其实质是收款人向付款人提供的一种商业信用。对于竞争实力较弱小的中小企业而言，不提供赊销其产品难以打入市场，产品销售额和市场占有率难以提高，甚至无法实现销售目标；另一方面，在当前信用体系不完善、自身风险防范及与应对不力的情况下，提供产品赊销不可避免地面临应收账款的信用风险。 （一）信用风险意识淡薄，风险机制保障乏力 虽然中小企业管理者和经营者感到信用风险带来的危害和威胁，但由于历史和现实的原因，大多管理者和?营者更多地关注企业的经营业绩，而对信用风险管理认识不足，重视不到位，没有将信用风险管理纳入企业管理框架中，没有专门机构和人员，没有相应的。销售部门或财务部门人员，大都缺乏对专业的信用风险管理技能和相应的法律、金融知识与实践经验的整合，对应收账款的管理大多习惯于应收账款的事中管理和事后追收，不重视事前的风险防范等。 （二）信用政策不合理 目前大部分中小企业，为了扩大产品销售，抢占市场，减少存货，盲目运用赊销的手段来进行促销，而对客户的资信情况缺乏全面深入的调查研究，更缺乏健全的商业信用决策机制。在当前商业信用体系不甚完善、法律保护还比