第19章_投资与筹资循环的审计1.pdf

第十九章 投资与筹资循环的审计 投资活动是指企业为享有被投资单位分配的利润，或为谋求其他 利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。筹资活动是 指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构 成而筹集资金的活动。投资和筹资活动为企业完成其经营目标和战略 措施奠定了基础。管理层为了取得收入并促进企业的成长，将获取和 使用各种资本来源，并通过权益或借款来筹集这些资本。在很多企业 中，投资于长期资产的金额通常具有重要性。如果企业不能从使用的 资产中获得预期回报，或不能负担长期筹资的成本，或不能在长期借 款到期时偿还，将产生持续经营风险。 第一节 投资与筹资循环的特点 一、投资与筹资循环的性质 投资与筹资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成。投资活 动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。筹资活动主要由借 款交易和股东权益交易组成。注册会计师应当考虑投资与筹资循环的 如下性质： 1.对一般工商企业而言，与其他循环相比，企业每年投资与筹资 循环涉及的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。这就决定了 对该循环涉及的财务报表项目审计，更可能采用实质性方案。 1 2.筹资活动在遵守国家法律、法规和相关契约的规定下进行。例 如，债务契约可能限定借款人向股东分配利润，或规定借款单位的流 动比率和速动比率不能低于某一水平。注册会计师了解被审计单位的 筹资活动，可能对评估财务报表舞弊的风险、从性质角度考虑审计重 要性、评估持续经营假设的适用性等有重要影响。 3.漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将全导致重大错 误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。例如，对于从 事衍生金融工具交易的企业而言，尤为如此。公允价值的确定和交易 记录的完整性等可能存在重大错报风险。 二、涉及的主要凭证与会计记录 （一）投资活动的凭证和会计记录 1.债券投资凭证。载明债券持有人与发行企业双方所拥有的权利 与义务的法律性文件，其内容一般包括：债券发行的标准；债券的明 确表述；利息或利息率；受托管理人证书；登记和背书。 2.股票投资凭证。买入凭证记载股票投资购买业务，包括购买股 票数量、被投资公司、股票买价、交易成本、购买日期、结算日期、 结算日应付金额合计。卖出凭证记载股票投资卖出业务，包括卖出股 票数量、被投资公司、股票卖价、交易成本、卖出日期、结算日期、 结算日金额合计。 3.股票证书，载明股东所有权的证据，记录所有者持有被投资公 司所有股票数量。如果被投资公司发行了多种类型的股票，也反映股 票的类型，如普通股、优先股。 2 4.股利收取凭证。向所有股东分发股利的文件，标明股东、股利 数额、每股股利、被审计单位在交易最终日期持有的总股利金额。 5.长期股权投资协议。 6.投资总分类账。对被投资单位所持有的投资，记录所有的详细 信息，包括所获得或收取的投资收益。总分类账中的投资账户记录初 始购买成本和之后的账面价值。 7.投资明细分类账。由投资単位保存，以用来记录所有的非现金 性投资交易，如期末的市场对市场调整、公允价值的反映，以及记录 与处置投资相关的损益。 （二）筹资活动的凭证和会计记录 1.公司债券。公司依据法定程序发行、约定在一定期限内还本付 息的有价证券。 2.股本凭证。公司签发的证明股东所持股份的凭证。 3.债券契约。载明债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义 务的法律性文件，内容包括：债券发行的标准；债券的明确表述；利 息或利息率；受托管理人证书；登记和背书；如系抵押债券，其所担 保的财产；债券发生拖欠情况如何处理，以及对偿债基金、利息支付、 本金返还等的处理。 4.股东名册。发行记名股票的公司记载股东的凭证，内容包括： 股东的姓名或者名称及住所；股东所持股份数；股东所持股票的编号； 股东取得其股份的日期。发行无记名股票的，公司应当记载其股票数 量、编号及发行日期。