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第十章 存货与仓储循环审计 本章主要内容 • 存货的内部控制 • 存货的控制测试 • 存货监盘 • 存货的计价测试 学习目标 • 了解存货与仓储循环涉及的主要业务活动 • 了解存货与仓储循环涉及的主要凭证与会计记录 • 掌握与存货相关的内部控制 • 熟悉与成本费用相关的内部控制 • 掌握存货与仓储循环的控制测试 • 掌握存货的监盘 • 掌握存货的计价测试 • 熟悉应付职工薪酬的实质性程序 • 熟悉营业成本的实质性程序 第一节 存货与仓储循环概述 • 涉及的主要业务活动 以制造业为例,存货与仓储循环所涉及的主要 业务活动包括：计划和安排生产；发出原材料； 生产产品；核算产品成本；储存产成品；发出产 成品等。 上述业务活动通常涉及到以下部门：生产计 划部门、仓库、生产部门、人事部门、销售部 门、会计部门等。 • 涉及的主要凭证及会计记录 存货与仓储循环所涉及的凭证和记录主要包 括： （1）生产指令 （2 ）领发料凭证 （3 ）产量和工时记录 （4 ）工薪汇总表及工薪费用分配表 （5 ）材料费用分配表 （6 ）制造费用分配汇总表 （7 ）成本计算单 （8 ）存货明细账 第二节 存货与仓储循环的 控制测试 • 存货与仓储循环的内部控制 1. 与存货相关的内部控制 与存货相关的内部控制涉及被审计单位供、 产、销各个环节，包括采购、验收、仓储、领 用、加工、装运出库等方面，还包括存货数量的 盘存制度。 2. 与成本费用相关的内部控制 与成本费用相关的内部控制包括对成本费用业 务进行计划、控制，对内部控制进行考核和对成 本费用进行反映和监督的内部控制。其要点如 下： （1）实行定额和预算管理。 （2 ）明确费用开支范围和开支标准，严格费 用审批制度。 （3 ）建立完备的人事和工薪管理制度，有 关工薪计算、发放工作要进行必要的职责分工。 （4 ）建立严格的存货领发、盘存，固定资产 折旧以及无形资产摊销制度。 （5 ）建立和执行成本费用的分级责任控制 制度，将成本费用指标落实到各部门、各车间、 各岗位和各人员，并建立费用指标的考核与评价 制度。 （6 ）建立成本会计控制制度 成本会计控制制度主要包括以下几个方 面： ①授权批准制度 ②会计记录 3. 与工薪相关的内部控制 工薪业务包括人员的录用、解聘、确定基本 工资、记录工时，计算应付职工薪酬、登记应付 职工薪酬明细账和总账、工资支付等内容。工薪 业务的内部控制要点可以概括为：。 （1）职员录用、解聘、调离、工资率变动方 面的控制制度 （2 ）人工成本管理方面的控制制度 （3 ）工资的记录和分配方面的控制制度 （4 ）工资支付的内部控制 • 存货与仓储循环的控制测试 1. 存货内部控制的控制测试程序 （1）从采购部门的业务档案中抽取订货单样 本，检查订货单样本是否附有经批准的请购单或其 他授权文件。 （2 ） 审核相应的验收报告、卖方发票和 货物入库单，比较三者与请购单在数量、价格、型 号、规格等方面是否一致。 （3 ）实地观察存货保管情况，检查储存保管 的合理性、安全性，并与有关存储规章制度相对 比，视其实际遵守情况。 （4 ）抽查一定的存货明细账，并与相应的 存货验收单、领料单核对，检查存货的领用是否 有授权批准手续，是否严格按照授权批准手续发 货，检查存货发出有无不按规定的情况。存货明 细账是否根据原始凭证逐日逐笔登记收、发数 额，是否按永续盘存制记录。 （5